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委托代销商品的税务及会计问题 委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。 这种销售 方式既可以减少委托方的商品积压以加速资金周转， 又可以减少受托 方的商品资金占用以降低商品经营风险。关于委托代销商品业务的 会计 处理 方法 目前 已有定论，但该项业务中的税务处理 问题 ， 笔者认为有值得进一步讨论的必要，在此提出以供 参考 。 一、委托代销商品业务中税务及会计处理方法 代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物， 并收取手续 费的经营活动。代销货物有以下三个特点： ① 代销的货物，其所有 权属于委托方； ② 受托方按委托方规定的条件出售； ③ 商品的销售 收入为委托方所有， 受托方只收取手续费。 在这项业务中会涉及增值 税和营业税两种税务处理。在双方均为增值税一般纳税人的条件下， 可以对双方的处理方法作如下 分析 。 1.受托方只收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品。 在这种代销方式下， 委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税 专用发票， 以专用发票上注明的税额确认销项税额； 受托方以委托方 所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。 由于受托方按委 托方规定的价格销售， 必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等， 一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。同时，对受托方收取的手 作文续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。 作文 /zuowen/ 例1: A企业 委托B企业销售甲商品100件，协议价200元/ 件，该商品成本120元/件，B企业按协议价格出售给顾客，A企业 按售价的10%支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A 企业开具了代销清单(增值税税率 17％，营业税税率 5％)。 (1) A企业的税务及会计处理： 将甲商品交付B企业时， 借：委托代销商品 12000元； 贷：库存商品 12000 元。 收到代销清单时， 借：应收账款-B企业23400元； 贷：主营业务收入 20000元， 应交税金-应交增值税（销项税额）3400元（20000X 1瑶） 借：主营业务成本 12000 元； 贷：委托代销商品 12000元。 借：营业费用 2000 元； 贷：应收账款-B企业2000元。 收到 B 企业汇来的价款净额时， 借：银行存款 21400元； 贷：应收账款 -B 企业 21400 元。 （ 2） B 企业的税务及会计处理： 收到甲商品时， 借：委托代销商品 20000元； 贷：代销商品款 20000 元 实际销售商品时， 借：银行存款 23400 元； 贷：应付账款 -A 企业 20000元， 毕业论文 应交税金-应交增值税（销项税额）3400元（20000X 1瑶） 借：代销商品款 20000 元； 贷：委托代销商品 20000元。 取得 A 企业开具的专用发票时， 借：应交税金 -应交增值税（进项税额） 3400 元； 贷：应付账款-A企业3400元。 支付 A 企业款项并 计算 代销手续费时， 借：应付账款 -A 企业 23400元； 贷：银行存款 21400 元， 主营业务收入（或其他业务收入） 2000 元。 计算应交纳的营业税时， 借：主营业务税金及附加（或其他业务支出） 100 元； 贷：应交税金-应交营业税100元（2000X%）。 2.受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另 外收取手续费。 这种代销商品业务可以视同买断的一种情况。 委托方 同样要在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票， 以专用发 票上注明的税额确认销项税额； 受托方以委托方所开具增值税专用发 票上注明的税额确认进项税额， 但其销项税额应按实际售价与增值税 税率的乘积计算得出， 并开具相应税额的增值税专用发票。 也就是说， 如果受托方将代销商品加价出售， 仍与委托方按原协议价结算， 以商 品差价作为经营报酬， 则此差价构成了代销商品的手续费， 对此差价 （不包括增值税）仍应再征收营业税。可见，对这部分差价收入不仅 要征收增值税还要征收营业税。 作文 /zuowen/ 例2:承例1, B企业实际售价为240元/件，与A企业按协议 价 200 元／件结算，不再另外收取手续费，其他条件不变。 （1） A企业的税务及会计处理：①将甲商品交付B企业时， 借:委托代销商品 12000元； 贷：库存商品 12000 元。 ② 收到代销清单时， 借：应收账款-B企业23400元； 贷：主营业务收入 20000元， 应交税金-应交增值税（销项税额）3400元（20000X 1瑶）。 借：主营业务成本 12000 元； 贷：委托代销商品 12000 元。 ③ 收到 B 企业汇来的价款时， 借：银行存款 23400 元； 贷：应收账款 -B 企业 23400元。 （2）B 企业的税务及会计处理：