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“营改增”对施工企业的影响及应对措施 　　摘要：目前，建筑行业开展“营改增”已经两年多了，其对建筑施工企业所产生的影响不仅局限在纳税的方面，而且还会对纳税实体、企业的经营及管理方式、材料的采购等各个方面产生影响。本文主要对“营改增”对建筑施工企业造成的影响进行探讨，并提出相应的应对措施，从而确保企业能够平稳的渡过“营改增”时期。 　　关键词：“营改增”;施工企业;影响;措施 　　2016年5月1日，我国正式将建筑行业纳入到营业税改为增值税的范围内，其增值税的税率为11%。2018年4月4日，我国税务总局又颁布了文件《关于调整增值税税率的通知》，其将原先17%的增值税进行了下调，调整为16%，并对建筑行业的增值税11%进行了相应的下调，调整为10%[1]。该项改变对企业而言，其不仅可以减轻税负，而且还能够对重复征税的现象进行解决，从而使企业的成本得以有效降低，并使经济效益实现有效提高，另外，营改增对企业的固定资产的更新也具有显著作用，从而使企业的技术水平得以有效提高。除此之外，“营改增”还具有对企业的产业结构进行优化的作用，以此使企业长期处于高效的运行状态。总之，随着我国经济结构的不断完善与调整，企业也需要进行相应的转型以及升级，这就致使“营改增”的作用得到充分的发挥，并对国民经济实现长久发展具有重要的意义。 　　一、“营改增”对施工企业的影响 　　（一）对施工企业税目、税率的影响 　　施工企业的税目通常包括销项税以及进项税。对于销项税，营改增之前，其属于价内税，主要为营业税，其税率为3%，营改增之后，其属于价外税，主要为增值税，税率为10%;对于进项税，施工企业自身的施工成本主要包括材料费、人工费、机械设备的租赁费、工程有关的间接费共四类，具体为：（1）材料费用在总成本中占据60%，因此，材料的进项发票在施工成本中属于最为重要的部分。对于建筑施工企业而言，其材料通常有螺纹钢、袋装水泥、盘条、水泥砖、商品混凝土、木方、油漆、电缆、模板、电线、安装材料、配电箱、加气块等，其中，袋装水泥、木方、钢筋、油漆、模板、涂料、电缆、电线、配电箱的进项发票均为16%，而砂石、商品混凝土、加气块、水泥砖的进项发票只取3%，根据具体情况，个别材料只能为3%的进项的专用发票，甚至只能是无法抵扣的普通的增值税发票[2]。这些项目当中的较为重要的材料，在施工的成本当中通常占据较大的比重，且主要的材料在进行投标报价的时候，业主通常会认为施工方可以获取16%的进项的发票抵扣，而不将该税划入到总价当中。但是，具体情况是采购中部分材料可以抵扣，部分材料通常不能足额抵扣，其增值税的销项税通常需缴纳10%，这种状况就会导致施工企业自身的纳税成本增加，并导致企业的税负提高，导致其利润下降。（2）人工费用通常在总成本中占据20%-30%，主要有木工、钢筋工、架子工、混凝土工、瓦工、壮工、粉刷工等。以前，这些工人都是以班组的形式而存在，目前，随着建筑施工企业逐渐转向管理型，这些工人主要是以作业队伍的形式，在建筑的劳务公司进行挂靠，并在完成作业之后，劳务公司将开具的发票转给建筑施工企业，并由劳务公司开票给施工企业并收取劳务收入。劳务公司当前以两种方式进行劳务承揽，一种为劳务的派遣费，其通常以管理费的形式收取1%，且开的增值税专用发票是不能进行抵扣的;另一种为劳务的分包，其能够开出3%的增值税专用发票，同时收取管理费1%，附加费1.2%，所得税2‰，印花税万分之三，其中，只有3%的增值税专用发票可以进行抵扣，其余的附加、管理、所得税均无法抵扣，且由作业队进行承担，而劳务人员通常会将该部分税负认为是发包公司承担，这就会加重建筑施工企业的税负。（3）“营改增”后，动产的租赁行业的增值税规定为16%，泵车、脚手架、塔吊的租赁均为16%的增值税率，而小规模的企业的增值税率通常为3%，而当前市场中通常没有一般纳税人所开的租赁公司。对于规模较小的纳税人所开的租赁公司而言，其通常根据相关要求，到税务局开具3%的增值税专用发票，而施工企业通常会在租赁费用当中有13%的税率不能抵扣。（4）工程有关的间接费，“营改增”之前，施工企业的纳税地点通常为施工的所在地，而“营改增”之后，2%的增值税通常是在施工的所在地进行预缴，8%在机构所在地进行抵扣缴纳。 　　（二）对纳税实体发生的影响 　　“营改增”之前，总承包单位通常为代扣、代缴的义务人，在“营改增”之后，总包、分包单位都属于增值税的一般纳税人，都应履行国家税务总局的要求纳税。 　　（三）对经营管理方式的影响 　　“营业税”的税制下，建筑施工企业在实际经营的时候，通常不需要对增值税专用发票进行收集，且建筑施工企业的经营方式也相对较为灵活，通常以总分包、直营、联营等相