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估时作业成本法在人力资源服务业中的应用与思考 　　摘要：目前越来越多的企业使用作业成本法从资源动因、作业动因和作业链深层次分析成本产生的根本原因从而进行作业改进，但是其操作复杂，成本较高。估时作业成本法恰恰能弥补传统作业成本法的缺陷，使用时间作为资源分配的基础，利用估时模型简单有效的进行成本核算，契合服务业的成本结构，是大、中型服务型企业成本核算的重要工具。本文以人力资源服务业为例，阐述估时作业成本法在该行业中的应用与思考。 　　关键词：作业成本法;估时作业成本法;人力资源服务 　　传统作业成本法（activity-basedcosting，abc）是以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，首先按照资源动因将资源费用分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。传统作业成本法—般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长;同一生产线生产多种产品;企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高;产品、客户和生产过程多样化程度较高;间接或辅助资源费用所占比重较大等。由于作业成本法操作复杂、对人员要求高，应用成本相对较大，很难广泛的推广。而估时作业成本法（time-drivenactivity-basedcosting，tdabc）是在卡普兰和库珀的作业成本法（abc）基础上与埃康系统创始人史蒂芬·安德森为客户开发的时间改进方法相结合产生的，它解决了传统作业成本法在应用中的高成本问题，使得成本核算更简单、有效和适用广。 　　一、估时作业成本法概述 　　（一）估时作业成本法原理：以单位时间资源成本和单位作业耗时来计算单位作业应分配的成本，进而汇总形成成本对象的总成本。传统作业成本法中的成本分配需要分两步走：先按资源动因分配，再按作业动因分配。估时作业成本法简化了计算环节，只需估计两个参数：第一是产能成本率，公式：产能成本率=资源成本÷预计可能产能（时间）;第二是成本动因率，公式：成本动因率=产能成本率×单位作业耗用时间。两个参数确定后将时间带入即可进行成本的分配及汇总。 　　（二）估时作业成本法模型基础公式[1] 　　某成本对象应分配的某流程的间接成本 　　=∑（每项作业成本动因率×消耗动因量） 　　=[（资源成本）÷预计可能产能（时间）]×∑[每项作业预计可能产能（时间）×消耗动因量] 　　=产能成本率×∑[每项作业预计可能产能（时间）×消耗动因量] 　　二、估时作业成本法在人力资源服务行业中的应用 　　人力资源服务行业涉及多个细分子行业，包括人才招聘、猎头、人才测评、人力资源外包（如薪资、社保代理）、劳务派遣、人力资源管理咨询、灵活用工、人力资源信息软件服务等。由于人力资源服务行业是轻资产的行业，其成本结构中人工成本一般占据60%-80%，固定成本一般占据10%-20%，其他变动成本占据份额较小。人工成本就成为了人力资源服务机构成本核算中的重中之重，而人工成本消耗的重要动因就是时间驱动，因此估时作业成本法自然就成为人力资源服务业最适用的成本核算方法。 　　我们先以人力资源服务中的薪资代理业务流程为例进行详细说明。 　　薪资代理业务的作业流程可以大致划分为以下11个具体的作业项目：客户信息收集;社保信息收集计算;人员信息收集维护;薪资信息收集计算;账单报表制作;业务系统导入;来款认单;工资发放;雇员工资答疑;发票递送;税金申报缴纳。 　　假定某人力资源服务机构设立一个部门处理以上代发薪资所有作业流程，共计雇佣30名员工（不包括管理人员、业务开发人员及投诉处理人员）。每月该部门固定成本（房租、物业管理费、水电等）10万元，直接费用（银行手续费及供应商成本）1万元，间接费用50万元。 　　在估时作业成本法下我们先计算产能成本率。假设该部门30名员工平均每月工作21.75天，每天工作8小时，因此全月产能为313200分钟。产能成本率=500000÷313200=1.6元/分钟。估时作业成本计算模型可以参考表1： 　　如果在该部门内，部分具体作业项目（如工资发放、雇员工资答疑、发票递送、税金申报缴纳）是由某个小组或者某位员工单独完成，则可以单独计算该作业项目的产能成本率。同时如果有条件通过erp业务系统进行标准化操作的，人力资源服务机构可以通过erp系统自动取得作业时间和作业数量等计算参数。这样就可以核算出更加接近实际情况的作业成本，进而更加精准的进行作业分析及作业改进。 　　以上实例中我们通过计算得出在薪资代理业务中每个单项作业的估時作业成本，可以看到账单报表制作的作业成本最大，占据将近50%的成本。管理者可以多思考在账单制作