高级财务会计-储一昀-ch7集团内部债券交易.pptVIP

牡天公司与紫元公司在推定回购后的各个年度需要在各自单独的账上确认98 000元的利息费用（牡天公司）及11 000元的利息收入（紫元公司）。20X4年至20X7年的合并报表上所有关于公司间债券交易的账户应予以抵消。下表列示了牡天公司与紫元公司账上有关公司间债券交易的各账户期末余额。 ? 牡天公司账上 20×4年12月31日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 利息费用 98 000 98 000 98 000 98 000 应付利息 50 000 50 000 50 000 50 000 应付债券——面值 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 应付债券——溢价 6 000 4 000 2 000 — ? 紫元公司账上 20×4年12月31日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 利息收入 11 000 11 000 11 000 11 000 应收利息 5 000 5 000 5 000 5 000 持有至到期投资——面值 100 000 100 000 100 000 100 000 持有至到期投资——利息调整（溢价） 3 000 2 000 1 000 — 20X4年合并工作底稿上有关公司间债券的抵消与调整分录如下： 借：利息收入 11 000 应付利息 5 000 应付债券——债券面值 100 000 ——利息调整（溢价） 600 持有至到期投资——利息调整（折价） 3 000 贷：利息费用 9 800 应付利息 5 000 期初未分配利润——牡天公司 4 800 持有至到期投资——面值 100 000 按照代理论的观点，当母公司购买子公司发行的债券时所产生的推定损益应全部分配给子公司。与上一节不同的是，分配给子公司的推定损益会影响到少数股东损益和合并净利润，其影响类似于集团内部交易中存货逆销的情况。 假设20×1年12月31日，牡红公司以560 000元收购紫顺公司70%的股权。当时，紫顺公司股本为500 000元，盈余公积250 000元，未分配利润50 000元。20×3年1月1日，紫顺公司有流通在外的公司债券，其面值为1 000 000元，利率为10%，尚未摊销溢价为10 000元。当时，牡红公司以95 000元向经纪人购得紫顺公司流通在外的公司债券，其面值为100 000元。20×3年紫顺公司列报的净利润为22 000元。 母公司购买子公司债券最大的不同就在于推定损益对少数股东损益和合并净利润会产生影响。本例中，紫顺公司20X3年少数股东损益为 8 040元[(22 000＋6 000－1 200)×30%]。推定利得由紫顺公司承担，少数股东权益也应按其持股比例承担30％的推定利得，借记20X3年分期确认的推定利得1 200元的30％。因此，20X4年的少数股东损益就等于紫顺公司20X3年已实现净利润26 800元的30％，而不是紫顺公司列报的净利润22 000元的30％。 一、不完全权益法 推定利得对20X3年合并净利润的影响是使其增加3 360元。其影响在合并利润表上是通过确认债券推定回购利得6 000元，抵消利息收入11 000元和利息费用9 800元，并增加少数股东损益1 440元（使得少数股东损益由基于紫顺公司列报的净利润计算的6 600元增加至8 040元）来反映的。 推定利得的影响汇总如下： 20X3年合并净利润 增加项目： 投资收益——推定损益 6 000 抵消利息费用 9 800 增加总额