关于上市公司BT业务会计处理问题的思考.docVIP

关于上市公司BT业务会计处理问题的考虑 目前BT形式运用于我国根底设施建立日趋普遍，本文试以A上市公司BT业务收入会计处理为例，讨论BT业务收入会计处理的相关问题。 上市公司；BT形式；会计近年来，BT形式作为一种新型的、特殊的投资建立形式，在全国范围内得到大力推广和广泛应用。BT形式在我国尚属新惹事物，BT 形式是英语单词 Build 〔建立〕和 Transfer 〔移交〕的缩写，意思就是建立和移交，指利用民间资金来进展公共非经营性根底设施建立工程的一种融资形式，用以缓解城市根底设施建立快速开展与政府投资资金紧张之间的矛盾。BT形式主要包括融资、投资、建立、移交、回购等多个方面内容，实际上是一种融资和投资行为。在理论中，我们发现无论是承揽BT业务的上市公司财务人员，还是公司的主审会计师事务所，对BT 工程会计核算仍存在诸多疑虑。为此，我们对 BT 业务流程进展了梳理，并以A上市公司为例，对其会计处理进展了讨论。1 A上市公司BT业务开展情况A公司BT业务主要由其下属全资子公司承揽，A公司年报披露其下属全资子公司近年开展迅猛，经营业绩增长迅速，尤其在爆破工程效劳方面，以BT形式承接了大量政府根底设施建立工程，金额宏大。A公司签订的BT工程运作形式为与业主方签订BT工程合同和回购合同，工程投资所需资金全部由A公司筹集，由业主方提供工程回购担保物〔一般情况下要求对方提供商业用土地使用权〕。A公司在双方认同的银行开设工程专户，将工程资金打入该户。按合同约定，工程所需的征地拆迁等代付费用，将打入业主方工程专户中，专款用于本工程征地拆迁等工作，该资金自打入业主方账户之日起，由业主方承当相应资金利息。业主方支付的回购款由工程的建安工程费、代付费、资金占用利息、财务费用等组成，待工程交工验收合格后，由双方共同聘请专业审计机构对工程工程进展专项审计确定。工程回购利息以工程回购款结算金额计算，按同期银行基准利率计算，计息时间从新联爆破交工验收合格之日起至业主方付完全部回购款时止，在工程验收合格后一定期限内分期付清。2 A公司BT业务会计处理情况A公司公开披露的BT业务会计处理情况为：建造期间，对于所提供的建造效劳按照?企业会计准那么?的相关规定、并根据合同约定以公允价值确认金融资产，计入“长期应收款〞，为工程支付的前期代付费用计入“长期应收款〞， A公司提供的建造效劳按照建造合同会计核算方法，确认相应的收入和费用。公司根据合同约定的政府回购付款方案，用实际利率法计算应确认的收益。经政府审计后实际收取的政府回购款与约定回购付款方案发生较大差异时，及时变更后回购付款方案并调整实际利率，然后重新计算应确认的收益。BT 工程涉及的长期应收款在建造期以及按合同正常收取政府回购款时，不计提坏账准备。在回购期内，如出现未能按合同或协议规定收取相应款项时，相应的长期应收款作为单项重大资产，按照企业会计准那么的相关规定分析计提减值准备。3 涉及会计处理问题及建议由于BT形式在国内出现的时间不长，所以现行会计准那么没能就BT形式工程工程的会计核算方法作出明确规定，导致理论中对BT业务的会计处理也不尽一样。目前主要存在以下三种会计核算方式。一是将BT工程作为建造合同进展会计核算。建立方工程施工过程中投入的建立资金借记“工程本钱〞科目，并在建立期间资产负债表日确认收入、本钱和毛利。二是将BT工程作为商品销售进展会计核算。BT工程在满足销售商品收入处理的原那么，即同时符合5个条件：商品在所有权或实物、风险全部转移后，企业没有保存与所有权相关的继续管理权，也没有施行有效控制，收入金额能可靠计量，相关经济利益可以流入，本钱能可靠确定。建立方此时再确认BT工程收入、本钱和利润。三是将BT工程作为投资进展会计核算。建立方将与政府合同约定的回购金额和实际支付的投资额之间的差额作为持有至到期投资，在回收年限内按账面余额和实际利率计算确定投资收益。一是上述规定是针对BOT业务制定的，BT业务虽是BOT业务的生品种，但业务类型两者之间有明显区别，用上述规定进展BT业务会计处理，并不能完全真实反映BT业务的特点。二是建立方实际支付的金额反映在工程施工―本钱科目，而工程施工-毛利是按照工程进度确认的内部利润，公司BT工程收入确认要靠工程全部完工移交政府后，政府根据回购合同在约定的期间内支付回购资金来实现，在工程全部完工前是没有经济利益流入的，也很难判断经济利益在多大程度和多久期限可以流入， 按建造合同确认收入不够稳健。在本案例中，A公司BT业务会计处理存在上述问题主要是由于BT业务国内尚无统一会计处理规定造成的。就笔者个人认为A公司直接参与市政根底设施建立，在建立过程中累计投入资金及实际发生的本钱均计入长期应收款科目，待公司确认或收到政府工程回购款时，按照收