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盈余管理综述 【摘要】 盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛讨论的课题。以下从盈余管理的涵义，动机，本质等方面对盈余管理的讨论文献进行梳理和总结，并提出将来的讨论方向。 关键词 盈余管理； 盈余管理涵义； 盈余管理动机 一、引言 盈余管理始于西方较为发达的资本市场，并随着资本市场的进展而日渐普遍。上世纪九十年月，我们国家一些上市公司采用盈余管理操纵利润的问题接连暴露，引起了广泛关注。这些足以证明盈余管理对企业的重要性。那么理清盈余管理的概念，手段，动机等，对投资者来说就显得尤为重要。 二、盈余管理的涵义 William.K..Scott认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择，是经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。 Kathehne.SchipPer认为，盈余管理实际上市企业管理人员通过有目的的掌握对外财务报告过程与以猎取某些私人利益的披露管理。 从目前国内的讨论文献来看，我们国家对盈余管理的定义主要有： 魏海明（2000）认为盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用针对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果。 陈国新、祝继高（2004）认为盈余管理是企业管理当局为实现自身利益和企业李怡，误导某些利益相关这对企业经营业绩的理解或影响基于会计盈余的契约的结果。 William.K..Scott和Kathehne.SchipPer都强调了盈余管理的动机之一是经营者企图实现自身利益的最大化。相比之下William.K..Scott更侧重于盈余管理是在GAAP允许的范围内，认为盈余管理是一种合法的行为。而Kathehne.SchipPer则认为盈余管理不仅是利益的实现过程，同时也是信息披露的过程。从国内来看魏海明（2000）给出的定义从“经济责任观”和“信息观”俩个方面均对盈余管理进行了阐释，但更偏向于以“信息观”的观点从盈余管理找出造成的后果来定义。但该定义为对盈余管理与财务造假等相关概念进行区分，也未对盈余管理的合法性赐予确定。陈国新和祝继高的观点及被誉魏海明的观点全都，只是他们有意识地去将盈余管理与财务造假区分开来。综上所述，我熟悉为盈余管理是在会计准则允许的范围内，经营者为影响会计盈余、实现企业和自身价值最大化而进行的一系列会计政策选择和信息披露的过程。 三、盈余管理的动机 1.资本市场动机 王亚公平（2005）讨论发觉我们国家上市公司从1995到2003都存在为避开报告亏损而进行的盈余管理。赵春光（2006）讨论发觉苦笋上市公司采用资产减值的转回和计提进行盈余管理以避开当年亏损或者加大当年亏损争取下一年度扭亏为盈。吴联生等（2007）比较了同样具有避开亏损动机的上市公司与非上市公司，发觉上市公司盈余管理的程度远高于非上市公司，由此得出结论认为股票市场提高了盈余管理的程度。张昕、杨再慧（2007）和张昕（2022）的讨论均发觉上市公司会在第四季度进行盈余管理来实现当年扭亏或者调低盈余为来年扭亏为赢做好预备。 2.为迎合监管的动机 蔡祥、张海燕(2000)认为，迎合政府监管的动因是规避资产减值的重要缘由。上市公司之所以要迎合政府监管，无非是想达到自身利益的最大化。赵春光（2006）认为亏损公司采用资产减值的计提或转回加大当期的亏损以牟取下期的巨额利润。吴联生等（2007）比较了同样具有避开亏损动机的上市公司和非上市公司发觉上市公司的盈余管理状况优于非上市公司，于是得出结论股票市场提高了企业盈余管理的程度。 3.契约动机 王克敏、王志超（2007）讨论分析高管酬劳与盈余管理行为的相关性，结果表明，高管酬劳与盈余管理正相关。由此认为我们国家上市公司高管酬劳动机是盈余管理的动机之一。李延喜等（2007）的讨论表明薪酬水平与提高的操控性应计利润高度正相关，这一结果证明了薪酬激励是我们国家上市公司盈余管理问题的一个基本诱因。王跃堂（2000）指出，打算上市公司会计选择行为的不是Watts等（1986）的高管酬劳契约假设等，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师的审计意见。 四、盈余管理本质 Gunny（2005）把交易操纵定义为“管理者为了提高报告英语而实行的偏离最佳做法的行为”。Roychowdhury（2006）则将盈余管理定义为“公司管理层为了使利益相关者信任公司在正常的生产经营活动过程中已经实现了财务报告目标而实行偏离正常业务的行为”宁亚平（2005）讨论了盈余管理本质，他认为“盈余管理活动是欺诈性行为，它使得财务报表反映管理层期望的盈余水平而非企业真实业绩表现,从而损害财务报表的可信度”。 五、总结及展望 盈余管理是会计讨论领域的一个重要课题，但盈余管理本身并不是一个会计问题，盈余管理还涉