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（2）国际税收和国家税收的区别 ① 国家税收具有强制性特征，国际税收不具有强制性特征，国际税收主要是有关国家的税收权益冲突和协调； ② 国家税收反映国家与纳税人之间的征纳关系，国际税收反映国家之间的税收分配关系和税收协调关系； ③ 国家税收有独立的税种，国际税收没有独立的税种，也没有独立的纳税人，任何人都是向具体的国家纳税。 第六十三页，共九十七页。 国际重复征税及其减除 1、重复征税的概念 （1）定义 重复征税是指两个或两个以上的国家对跨国经营的同一纳税人（同一时期内）的同一征税对象征收相同或类似的税收。 （2）重复征税的特点 ① 征税主体的多重性； ② 纳税主体的同一性以及纳税义务的多重性； ③ 纳税客体的相同性； ④ 纳税种类的相似性。 第六十四页，共九十七页。 （3）重复征税产生的条件 ① 同一纳税人跨国征税对象的出现（拥有跨国收益、所得、财产）； ② 税权建立在国家主权的基础上，各国主权独立，因而税收管辖权也独立； ③ 各国所得税制的普遍建立。 因此，重复征税是由于各国税收管辖权独立和冲突引起的。 第六十五页，共九十七页。 2、税收管辖权 （1）定义 税收管辖权是指一个国家在征税方面所拥有的管理权力，具体地说，是指一个国家的政府有权决定对哪些人征税、征什么税、征多少税和怎样征税。 第六十六页，共九十七页。 （2）税收管辖权的主权基础和原则 国家政治主权是税收管辖权的基础。 国家政治主权的范围有两方面： （一）疆域范围，即国境范围内的全部空间； （二）人员范围，包括本国国内的所有公民和居民。 行使税收管辖权的两个原则： ① 属地原则； ② 属人原则。 （3）税收管辖权的种类 ① 地域管辖权； ② 公民管辖权； ③ 居民管辖权。 第六十七页，共九十七页。 （4）居民身份的认定标准 A、个人（自然人）居民 ① 住所标准 国际上是指法律规定的一个人固定和永久的居住地，我国以户籍、家庭和经济利益关系作为住所的认定标准； ② 居留时间标准 是指自然人在一个国家或地区居住持续的时间（天数）。多数国家认定居民身份的时间标准为183天（半年），我国的标准是365天（一年）。 B、法人居民 ① 公司注册地标准； ② 总部所在地标准； ③ 管理机构所在地标准 有的国家规定法人居民纳税人必须同时符合两项标准，如我国规定法人居民必须符合注册地和总部所在地标准 第六十八页，共九十七页。 （5）来源地的认定标准 ① 经营所得来源地标准，有常设机构标准和交易地标准。 常设机构标准：是指以非居民在一个国家的常设管理或经营机构作为所得来源地的认定标准； ② 劳务所得来源地标准有劳务提供地和劳务报酬支付地标准。 我国采用劳务提供地标准。 ③ 投资（股息、利息和特许权使用费）所得标准有持有人居住地和使用的标准。 我国采用资金或权利使用地标准。 第六十九页，共九十七页。 2、国际重复征税的类型和影响 （1）国际重复征税的类型 ① 不同税收管辖权的重叠和交叉引起的重复征税 a、居民管辖权和地域管辖权的重叠和交叉； b、公民管辖权与地域管辖权的重叠和交叉； c、公民管辖权与居民管辖权的重叠和交叉。 ② 各国税收管辖权认定标准的冲突引起同种税收管辖权的重叠和交叉导致的重复征税。 a、同一纳税人同时被两个或两个以上的国家认定为本国居民； b、居民或非居民的同一笔征税对象被两个或两个以上的国家认定来源于本国。 第七十页，共九十七页。 【例】 某机器制造厂1995年4月发生如下购销业务 购进钢材一批，金额20万元，注明进项税3.4万元； 购进设备一台，金额16万元，专用发票注明税款2.7万元； 委托加工产品支付加工费1万元，专用发票注明税额0.17万元。 该厂当月销售产品收入30万元，增值税专用发票注明金额5.1万元。 请计算该厂当月应纳的增值税额。 解： 已知 （1）该厂当月销项税金额＝5.1万元； （2）当月允许抵扣的销项税金额＝3.4+0.17=3.57（万元） 根据 增值税应纳税额＝销项税－进项税 所以 5.1－3.57＝1.53（万元） 答：该厂当月应纳增值税额是1.53万元。 第三十一页，共九十七页。