审计学采购与付款循环审计概述.pptVIP

（三）应付账款的实质性分析程序（4个方面） 1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 第三十一页，共四十七页。 四、函证应付账款（3个方面） 1.函证的必要性 一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额。 2.函证的情形 如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。 3.函证对象 一般情况下，需要函证应付账款较大金额的债权人的账户，或财务报表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。 第三十二页，共四十七页。 五、查找未入账的应付账款（5个方面） 1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 第三十三页，共四十七页。 4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 第三十四页，共四十七页。 第九章 采购与付款循环审计 购货与付款循环的控制测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 购货与付款循环概述 1 3 2 4 第一页，共四十七页。 第一节 购货与付款循环的概述 一、涉及的主要凭证与会计记录 第二页，共四十七页。 1.请购单 仓储、产品制造[生产部门]、资产使用[管理部门]等部门人员填写[谁需要谁填写]的书面凭证，经本部门负责预算的主管[应付凭单部门]批准后送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产。 2.订购单 采购部门填写[统一填写，事先连续编号]的书面凭证，向供应商购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产。 3.验收单 收到商品、资产时[验收部门统一]编制[事先连续编号]的书面凭证[证明收到实物、表明实物流转],列示从供应商处收到的商品、资产种类和数量等内容[付款条件之一]。 第三页，共四十七页。 4.卖方发票[供应商发票、购货发票] 供应商开具的账单。载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件[填写付款凭单金额的依据]等。 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别] 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件 付款凭单后附订购单、验收单、卖方发票传递给财务部门，据以转账、填写付款凭证、付款。 第四页，共四十七页。 6.转账凭证 7.付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[后附付款凭单]。 8.应付账款明细账 9.库存现金日记账和银行存款日记账 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对账单属于同一个事项的不同侧面] 第五页，共四十七页。 二、购货与付款循环的主要业务活动 第六页，共四十七页。 1.请购商品或劳务环节的控制活动（4个方面） （1）仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字审批。 （2）生产部门填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批。 （3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批。 （4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。 第七页，共四十