职业道德与审计准则概论.ppt

2.2.2 中国的审计准则 注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，而注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 第三十一页，共四十一页。 鉴证业务准则 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证业务涉及三方关系人。 鉴证业务准则分两个层次：鉴证业务基本准则和鉴证业务具体准则。鉴证业务准则是由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 第三十二页，共四十一页。 ①审计准则:是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等证据收集的程序，获取充分、适当的审计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 第三十三页，共四十一页。 ②审阅准则:是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师通常仅采用询问和分析程序搜集证据，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 ③其他鉴证业务准则：是用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。 第三十四页，共四十一页。 举例：审计结论（积极方式）： 我们认为，××公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量。审阅结论（消极方式）： 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 第三十五页，共四十一页。 国家审计准则 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，由三个层次组成： 国家审计基本准则 通用审计准则和专业审计准则 审计指南 国家审计基本准则：是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。 第三十六页，共四十一页。 通用审计准则：是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 专业审计准则：是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。 审计指南：是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 第三十七页，共四十一页。 内部审计准则 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，它适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程，适用于各类组织。 中国内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。 第三十八页，共四十一页。 2.2.3 会计师事务所质量控制准则 审计质量是审计的生命。 会计师事务所质量控制准则旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及相关业务准则的规定，确保会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告，提供高质量的服务。 健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础。 第三十九页，共四十一页。 课后练习题2： （1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论： 若XY公