第3章国际重复征税.pptVIP

3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) = 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) =140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) = 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) = 7万元 A公司承担的B公司所得税 (200×30%×70/140)= 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) = 100万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十一页，共九十三页。 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] =40万元 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元 (30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元 A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] =80万元 A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 43万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十二页，共九十三页。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 多层间接抵免法举例 设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表 公司 所得 （万元） 所在国税率 （%） 拥有下属公司的股份 （%） 甲国A公司 200 40 50 乙国B公司 200 30 50 丙国C公司 100 20 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十三页，共九十三页。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 要求计算： (1)A，B两公司各自可得到的间接抵免税额； (2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。 (征收股息预提税，忽略不计)。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十四页，共九十三页。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 分析与解答 C公司向丙国纳税： C公司纳公司所得税(100×20%) 20万元 C公司税后所得(100－20) 80万元 C公司付给B公司股息(80×50%) 40万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十五页，共九十三页。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 B公司向乙国纳税： B公司承担的C公司税额(20×40/80) = 10万元 B公司全部应税所得(200十10十40) = 250万元 B公司抵免前应纳乙国所得税(250×30%)= 75万元 B公司税后所得(250－75) =175万元 B公司付给A公司股息(175×50%)= 87.5万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第六十六页，共九十三页。 甲国某居民2008纳税年度内来自国内所得80万元，来自乙国所得20万元，甲国的所得税率为35%，但对本国居民来源于国外的所得规定适用10%税率征税，乙国的所得税率为40%。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第二十九页，共九十三页。 分析：应纳甲国税收（80+20）×35%=35（万元） 已纳乙国税收：20 ×40%=8 （万元） 甲国实征税收：80×35%+20×10%=30 （万元） 居民纳税总额：30+8=38 （万元） 甲国放弃税收：35-30=5 （万元） 评述：在重复征税条件下，该居民需纳税43 万元，而在低税法条件下，则要纳税38万元，少缴纳5万元税款。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第三十页，共九十三页。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.3 免税法 免税法全称为“外国税收豁免”（Foreign Tax Exemption），又称为“豁免法”，是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。 　　欧洲大陆法系国家多采用免税法。实际上，是纳税人的居住国，承认来源地国的权利优先，放弃了自己国的征税权。 　　免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国政府征税的那部分所得，完全放弃行使居民（公民）管辖权，免予课征国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收管辖权而导致的双重课税。 　 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第三十一页，共九十三页。 　比如，纳税人收入150万元，其中50万元在来源的国不纳税，其中100万元在国外缴了30万元的税，剩下的120万拿回祖国，在祖国，100万元就不收税了，仅仅对没有缴纳税款的50万元收税。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 第三十二页，共九十三页。 由于实行免税法采用的税率不同，免税法可分为两种形式：全额免税法