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视同销售会计处理的比较分析视同销售会计处理的比较分析 摘要：目前，视同销售业务的会计处理方法有两种，分为《增值税暂行条 例实施细则》规定的视同销售和是否具有商业实质的视同销售，对其会计处 理进行了具体的分析。新的会计准则、新增值税和所得税等相关规范，对视 同销售行为相关增值税问题，通过从会计处理上的整理和分析，以利于会计 实务工作的开展。 关键词：增值税 视同销售 会计准则 会计处理 对于视同销售业务，会计上是否作为销售处理，理论界和实务界存在两 点观点：一种是作为正常的商品销售核算，即按售价计销售收入并计提增值 税销项税，同时按成本结转销售商品成本；另一种是不通过销售收入账户核 算，直接按成本结转，同时按售价或计税价格计提增值税销项税。前者是在 财务会计和税务会计不分离时，财务会计服务 从税务会计的做法；后者是在 二者分离时，符合各自目标的做法。目前，视同销售业务的两种会计处理方 法并存。 一、视同销售业务是指由于会计准则和税法确认收入的口径不同，在会计 上不作为销售核算，而在税务处理上作为销售确认收入、计缴税金的商品或 劳务转移并存。 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列 行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代 销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自 产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货 11 物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为 投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的 货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人。《增值税暂行条例实施细则》指出：销售货物，是指有 偿转让货物的所有权；所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经 济利益。上述八种视同销售货物行为不符合“销售货物”的定义即“有偿转 让货物的所有权”，但要视同销售货物缴纳增值税。 《企业所得税法实施细则》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。 《企业会计准则第7 号—非货币资产交换》应用指南规定：换出资产为 存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号—收入》以其公允 价值确认收入，同时结转相应的成本；《企业会计准则第9号—职工薪酬》应 用指南规定：企业以其自产产品作为非货币性福利发入给职工的，应当根据 受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确 认应付职工薪酬。 （一）会计上认同的视同销售 1.1.上述第（1）、（2）两种代销商品行为，在实务中根据委托双方的约定， 分为视同买断和收取手续费两种方式。在这两种方式下，新《企业会计准则》 除了会计科目发生变化外，并没有改变会计处理方法，而且与《企业会计制 度》的处理方法是一致的。 22 2.上述第（3）种代销行为。根据《关于企业处臵资产所得税处理问题的 通知》，除将资产转移至境外，将资产在总机构及其分支机构之间转移可作为 内部处臵资产，不视同销售确认收入。但根据国税发 [1998]137 号《关于 业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》的规定，“用于销售”是指售 货机构发生向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形之一的经营行为。 如果售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机 关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专 用发票，计算销项税额。按增值税的要求，在此两种情形下作为销售实际上 会计处理也是认可的，与所得税的规定也不矛盾，因为所得税规定“可”作 为内部处臵资产，不视同销售确认收入，并没严格否定。 3.上述（5）为职工福利，（6）为非货币性资产交换，（7）为利润分配， （8）为捐赠。根据《企业所得税法实施条例》第条的规定，在