第6章所得税会计.pptVIP

　【例题】下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有 ( )。 　　A. 预提产品售后保修费用 　　B. 计提存货跌价准备 　　C. 会计计提的折旧大于税法规定的折旧 　　D. 会计计提的折旧小于税法规定的折旧 【答案】ABC 第六十二页，共九十四页。 　【例题】在发生的下列交易或事项中， 会产生应纳税暂时性差异的有 ( )。 　　A. 企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 　　B. 企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 　　C. 企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算 　　D. 企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额 【答案】ACD 第六十三页，共九十四页。 一、递延所得税负债的确认和计量 ( 一 )递延所得税负债的确认 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 第六十四页，共九十四页。 1、除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 第六十五页，共九十四页。 确认递延所得税负债的会计分录 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 商誉 资本公积 一般情况下 合并产生 因可供出售金融资产公允价值上升产生 第六十六页，共九十四页。 【例题】原值=300万元，预计净残值为0 会计： 直线法 ；第二年计提了减值20万元 税法： 双倍余额递减法 第一 年初 第一 年末 第二 年末 … 账面价值 300 300-30 =270 270-30-20 =220 计税基础 300 300-300×20% =240 240-240×20% =192 暂时性差异 0 30 28 第三十页，共九十四页。 【练习】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A．64 B．72 C．8 D．0 【答案】A 【解析】 该项固定资产的计税基础＝100-20-16＝64万元。 第三十一页，共九十四页。 【练习】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A．800 B．720 C．640 D．560 【答案】C 第三十二页，共九十四页。 2．无形资产 初始确认 除内部研发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产：初始确认时的入账价值一般等于计税基础。 第三十三页，共九十四页。 持有期间进行后续计量时： 使用寿命有限的无形资产的账面价值 ＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备　 使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 第三十四页，共九十四页。 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因： （1）无形资产的摊销产生的差异 　会计准则： 　　对使用寿命有限的无形资产—应当在使用寿命内系统合理摊销。 　 对使用寿命不确定的无形资产—不应摊销，期末进行减值测试。 　税法：企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销。合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。 第三十五页，共九十四页。 （2）计提减值准备产生的差异 　　会计准则：可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。 　　税法：计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。　 　　例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础