查尔斯·T·亨格瑞-成本与管理会计（第13版）中文版-CHAPTER 09.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c) 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c) 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c) 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. 存货成本与生产能力分析 存货成本计算方法 吸收成本法 – 全部变动生产成本和全部固定生产成本均计入存货成本；全部非生产成本均费用化 变动成本法– 全部变动生产成本均作为存货成本，全部固定生产成本均费用化 产量成本法– 只有直接材料可以计入存货成本，而其他所有成本在发生当期均作为期间费用处理 存货成本计算方法的比较 变动成本法是一种把全部变动生产成本作为存货成本的成本计算方法，只有变动生产成本是可计入存货的。 吸收成本法是一种把全部变动生产和全部固定生产成本均作为存货成本的成本计算方法，即存货“吸收”了全部生产成本。 营业利润的差异 吸收成本法和变动成办法下的经营利润不同 产生这一差异的原因是吸收成本法将固定生产成本计入存货成本，而变动成本法将其费用化 比较一年的利润表 比较三年的利润表 变动成本法与吸收成本法对利润影响的比较 变动成本法 吸收成本法 固定生产成本是否计入存货? 否 是 是否存在生产数量差异? 否 是 是否需要区分变动成本和固定成本? 是 不必经常区分 变动成本法与吸收成本法对利润影响的比较 变动成本法 吸收成本法 存货水平变化怎样影响营业利润…? 产量 = 销量 相等 相等 产量 销量 较低 较高 产量 销量 较高 较低 变动成本法与吸收成本法对利润影响的比较 变动成本法 吸收成本法 对本量利关系有什么影响（给定固定成本及单位贡献毛益）? 受销售量驱动 驱动因素: 销售量 产量 基本水平 存货成本计算方法的比较 变动直接生产成本 实际成本法 正常成本法 标准成本法 实际价格X 实际投入数量 实际价格X 实际投入数量 标准价格X 实际产出下的标准投入数量 存货成本计算方法的比较 变动间接生产成本 实际成本法 正常成本法 标准成本法 实际变动间接成本分配率X 成本分配基础的实际消耗量 预算变动间接成本分配率X 成本分配基础的实际消耗量 标准变动间接成本分配率X 实际产出下的成本分配基础的标准消耗量 存货成本计算方法的比较 固定直接生产成本 实际成本法 正常成本法 标准成本法 实际价格X 实际投入数量 实际价格 X 实际投入数量 标准价格X 实际产出下的标准投入数量 存货成本计算方法的比较 固定间接生产成本 实际成本法 正常成本法 标准成本法 实际固定间接成本分配率X 成本分配基础的实际消耗量 预算固定间接成本分配率X 成本分配基础的实际消耗量 标准固定间接成本分配率X 实际产出下的成本分配基础的标准消耗量 业绩评价与吸收成本法 它使管理者能够在一个特定期间内通过提高产量的办法增加营业利润，即使顾客对产品没有额外的需求 生产了更多的期末存货 使得较少的固定成本被费用化 当期毛利和营业利润增加，管理者的业绩奖金也增加 存货及其成本计算方法 为了避免吸收成本法可能产生的不利存货增长，许多公司运用变动成本法计算管理层的绩效奖金 缺点: 需要两套存货成本计算方法– 吸收成本法用于对外报告，变动成本法用于管理层业绩评价 管理者的其他操控方法 管理者可能会使工厂转向生产那些能够最大限度地吸收固定生产成本的产品而不考虑顾客的需要（称为“有选择”的生产线） 工厂管理者可能会接受一个能够提高产量的订单，即使公司的另一个下属工厂更适合完成这份订单 为了增加生产，管理者可能会把维修保养递延到以后期间 对改进业绩评价体系的建议 认真对待预算和存货计划，降低管理层提高存货水平的自由度 在内部会计系统中，收取存货持有费 改变业绩评价的期间 非财务变量和财务变量一起作为业绩评价的指标 不同产出水平对吸收成本法营业利润的影响 超变动成本法:产量成本法 产量成本法(超变动成本法) 下，只有直接材料可以计入存货成本，而其他所有成本在发生当期均作为期间费用处理 产量成本法图解 存货成本计算方法的比较 * * * * * ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. ? 2009 Pearson Prentice Hall. All rights reserved. (c