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消费税 Microsoft PowerPoint 演示文稿会计学第一节 税种设置第1页/共67页一、消费税的性质与类型（一）消费税的性质消费税是对消费征收的各种税的总称。基本上没被采用消费支出税包括消费品税第一节 税种设置第2页/共67页（二）消费税的基本类型1、收入性消费税与调节性消费税世界各国的消费税基本属于调节性消费税中国现行消费税基本上也属于调节性消费税第一节 税种设置第3页/共67页2、有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税发达国家的消费税多为有限型消费税发展中国家的消费税多为中间型和延伸型中国现行的消费税为范围较大的有限型消费税第一节 税种设置第4页/共67页3、直接消费税和间接消费税世界各国的消费税多为直接消费税（向消费者征收）我国现行的消费税属于间接消费税（向生产者、销售者征收）第一节 税种设置第5页/共67页二、消费税的特殊作用（一）缩小贫富差距，实现社会公平（二）矫正外部成本，优化资源配置（三）调节消费结构，缓解供求矛盾（四）保证增值税的规范化三、消费税的产生和发展第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间第6页/共67页一、征税对象一般来说，消费税的征税对象为消费品，各国应税消费品的基本范围不尽一致。（一）应税消费品的种类我国消费税的属于调节性有限型消费税，目前应税消费品有14种：一、征税对象第7页/共67页1、烟2、酒和酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、烟火6、成品油7、汽车轮胎一、征税对象第8页/共67页8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球和球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板一、征税对象第9页/共67页（二）应税消费品的性质（1）在中华人民共和国境内生产的应税消费品，于销售时纳税（2）在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品（3）在中华人民共和国境内批发、零售的应税消费品（4）在中华人民共和国境内进口的应税消费品一、征税对象第10页/共67页（三）以应税消费品连续生产应税消费品的处理消费税实行“一物一税、税不重征”准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围：12项二、纳税人第11页/共67页在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 委托加工的应税消费品由受托方代收代缴。三、纳税义务发生时间第12页/共67页消费税纳税义务发生时间依据消费品的经济属性和纳税人结算方式不同，分别规定为：（1）纳税人销售的应税消费品（不包括金银首饰），于销售时纳税。其纳税义务发生时间为：三、纳税义务发生时间第13页/共67页①纳税人采取赊销和分期收款等结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。③纳税人采取托收承付和委托银行收款、方式销售货物的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。三、纳税义务发生时间第14页/共67页④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。三、纳税义务发生时间第15页/共67页（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。第三节 税基与税率第16页/共67页一、税基（一）从价定率计税方法的税基1、生产并对外销售的，以销售额为税基应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第三节 税基与税率第17页/共67页2、纳税人自产自用应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格同类消费品的销售价格当月同类消费品的销售价格高低不同，按应按各期销售数量加权平均计算销售价格第三节 税基与税率第18页/共67页没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）= [成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）国家税务总局确定平均成本利润率第三节 税基与税率第19页/共67页3、纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算价格，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）第三节 税基与税率第20页/共67页4、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）5、零售金银首饰和钻石及钻石饰品消费税已由生产环节和进口环节征收改在零售环节征收。消费税的税基是不含增值税的销售额。第三节 税基与税率第21页/共67页(二）从量定额计税方法的税基实行从量定额计税方法的应税消费品的税基为：对外