被审计单位基本情况及其环境的了解和把握.ppt

* 讨论题2 CPA审计A公司2010年度财务报表。在审计工作底稿中记录了所了解A公司及其环境的情况： 在2009年度实现销售收入增长10%的基础上，公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为20%（同行业2010年的平均销售增长率是12%）。A公司管理层实行年薪制，总体年薪水平根据上述目标的完成情况上下浮动。 第九十四页，共一百零五页。 * 要求：针对以上情况，假定不考虑其他条件，请分别回答以下问题： （1）是否可能表明存在重大错报风险？存在重大错报的理由是什么？ （2）说明属于报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 第九十五页，共一百零五页。 * 答案： 理由是，销售增长目标于同行业相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致多计销售收入的风险； 风险属于认定层次； 涉及到的账户是“营业收入——发生认定”、“应收账款——存在认定”。 第九十六页，共一百零五页。 * 对识别评估的认定层次的重大错报风险予以汇总和评估（以确定“进一步审计程序”方案） 评估认定层次的重大错报风险汇总表 重大账户 认定 识别的重大错报风险 风险评估的结果 审计方案 说明： 重大账户——列示重大账户；如，应收账款等 认定——列示相关认定。如，存在、完整性、计价等5类认定； 识别的重大错报风险——列举情况的性质； 风险评估的结果——考虑被审计单位控制设计是否合理，是否得到执行，初步确定重大错报风险的水平。 审计方案——设计营业收入和应收账款“进一步审计程序”的性质、时间和范围 。 销售增长目标与同行业相比偏高，且与管理层的薪酬挂钩，可能导致多计销售收入的风险. 营业收入 应收账款 “发生” “存在” 对应评估的 高中低 第九十七页，共一百零五页。 * 第三章要点 1、基本概念：风险评估程序 穿行测试 内部控制 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 2、了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须要实施的程序而不是可选择程序。 3、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序。 了解被审计单位及其环境的六大内容（具体信号：28项，特别风险提示等）。 第九十八页，共一百零五页。 * 4、特别需要关注的是内部控制： 内部控制是了解被审计单位及其环境中尤其重要的部分。 ——评估认定层重大错报风险时，应考虑评价控制的设计是否合理，并确定其是否得到执行。 CPA对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。（除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制） 5、评估报表层次和认定层次的重大错报风险。 第九十九页，共一百零五页。 * 作业题 A公司的财务总监小李已为公司工作超过6年，2010年9月被公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，A公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 要求：针对以上情况，假定不考虑其他条件，请分别回答以下问题（参考教材P66表） （1）是否可能表明存在重大错报风险？存在重大错报的理由是什么（如教材P66表中的“识别的重大错报风险”） （2）说明属于报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 第一百页，共一百零五页。 * 附注： 我们不需要记忆每一部分具体需要了解哪些内容，而是需要通过阅读这些内容，理解对于被审计单位及其环境的了解是多方面的、非常复杂的，需要CPA具有综合的知识和能力，从这些资料和信息中识别出重大错报风险。 我们还可以配合阅读一些财经报刊及网上的资料，尤其是与上市公司有关的案例，提高分析能力，增强实践经验。 第六十二页，共一百零五页。 * （一） 确定特别风险性质时应考虑的事项： 1、风险是否属于舞弊风险； 　2、风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他 方面的重大变化有关； 　3、交易的复杂程度； 　4、风险是否涉及重大的关联方交易； 　5、财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的 计量存在较大区间； 　6、风险是否涉及异常