企业弥补亏损的方式以及处理方法.pdfVIP

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成⼀个报告主体的交易或事项。企业合并按合并⽅ 式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀ 控制下的企业合并。 ⼀、同⼀控制下的企业吸收合并 （⼀）吸收合并成本与计税基础 同⼀控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制，且该控制并 ⾮暂时性的合并。同⼀控制下的企业合并⼀般发⽣于企业集团内部，这些合并在母公司控制下，实现企 业集团内部的资源整合；吸收合并是指合并⽅通过企业合并取得被合并⽅的全部净资产，合并后被合并 ⽅被注销法⼈资格，被合并⽅原持有的资产、负债在合并后成为合并⽅的资产、负债。 根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同⼀控制下的企业吸收合并，合并⽅对于合并⽇取 得的被合并⽅资产、负债应按其在被合并⽅的原账⾯价值确认；合并⽅对于合并中取得的被合并⽅净资 产账⾯价值与⽀付的合并对价账⾯价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本公积（资本 溢价）不⾜冲减的，调整留存收益；合并⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，包括为进⾏企业 合并⽀付的审计费⽤、评估费⽤、法律服务费⽤等，应当于发⽣时计⼊当期损益（管理费⽤）；为企业 合并发⾏的债券或承担其他债务⽀付的⼿续费、佣⾦等，应当计⼊所发⾏债券及其他债务的初始计量⾦ 额。企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等费⽤，应当抵减权益性证券溢价收⼊（资本公 积），溢价收⼊不⾜冲减的，冲减留存收益。考试⼤为你服务 根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若⼲所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）的规定，企 业合并的税务处理分为应税合并和免税合并。应税合并是指通常情况下，被合并企业应视为按公允价值 转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，合并企业接受被合并企业的有关资产计 税时可以按经评估确认的价值确定计税基础；免税合并是指合并企业⽀付给被合并企业或其股东的⾮股 权⽀付额，⾼于所⽀付的股权票⾯价值20%的，经税务机关审核确认，当事各⽅可选择免税处理，即被 合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原被合 并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股，购买新股处理；免税合并下，合并企业接受被合 并企业全部资产的须以被合并企业原账⾯净值为基础确定。 因此，当合并企业⽀付给被合并企业或其股东的⾮股权⽀付额⾼于所⽀付的股权票⾯价值20%时，会计 上确认的取得资产、负债的⼊账价值与税法上确认的取得资产、负债的计税基础相等，不会产⽣暂时性 差异，但当应税合并或合并企业⽀付的⾮股权⽀付额⾼于所⽀付的股权票⾯价值20%时，会计上确认的 资产、负债的⼊账价值与税法上确认的资产、负债的计税基础不同，会产⽣暂时性差异，应确认递延所 得税资产或递延所得税负债。 （⼆）会计与税务处理实例 实例1：甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全资⼦公司。2007年10⽉1⽇，A公司通过定向增发 股票3000万股（每股⾯值1元，市价3元），并⽀付存款900万元，对C公司进⾏吸收合并，并于当天取得 C公司的净资产。C公司采⽤的会计政策与A公司相同。2007年10⽉1⽇，A公司、C公司资产、负债状况 如表1所⽰。 A公司对C公司的合并，属于同⼀控制下的吸收合并，A公司取得的C公司资产、负债应按C公司资产、负 债的原账⾯价值确认。合并⽇A公司应作出的会计处理是： 借：银⾏存款100万元 库存商品4000万元 固定资产2000万元 贷：短期借款600万元 股本3000万元 资本公积 1600万元 银⾏存款 900万元 由于⾮股权⽀付额⾼于所⽀付的股权票⾯价值20% （⾮股权⽀付额已达30%），税务上作为应税合并处 理，按取得的C公司资产、负债经评估确认的价值（公允价值）确定计税基础。 库存商品的账⾯价值4000万元，计税基础6400万元，产⽣可抵扣暂时性差异2400万元，应确认递延所得 税资产792万元（2400×33%）；固定资产的账⾯价值2000万元，计税基础1500万元，产⽣应纳税暂时性 差异500万元，应确认递延所得税负债165万元（500×33%）。A公司应作出的会计处理为： 借：递延所得税资产792万元 贷：递延所得税负债165万元 所得税费⽤ 627万元 假定A公司只通过定向增发股票对C公司进⾏吸收合并，则属于税法上的免税合并。免税合并下，A公司 应按取得C公司的资产、负债的账⾯价值作为其计税基础。取得的C公司资产、负债的⼊账价值等于其计 税基础，不会产⽣暂时性差