审计程序和技术之实质性测试.pptVIP

函证与审计目标的关系 应收账款的函证 可靠的回函可以证明金额、存在、所有权，无法证明可收回性 函证寄销存货 可靠的回函可以证明存在及所有权，无法提供计价信息 函证应付账款 可靠的回函可以证明存在、完整性、义务、金额 考虑： 一般情况下，应收账款、应付账款主要风险是什么？函证可以减少 相应的风险吗？替代测试呢？ 主要风险：应收账款---高估资产 应付账款---低估负债 * * 函证时间 资产负债表日前（例如：期中审计）函证 适用于：审计时间要求紧迫 函证事项固有风险与控制风险较低 资产负债表日函证 尽早进行 再次函证 适用于：未回函事项 回函确认后发生重大调整的事项 实施再次函证应考虑预留足够的执行替代测试时间 * * 函证样本的选择 一般应包括以下项目： 金额较大的项目 关联方 重大或异常交易 交易频繁事项 争议或可能产生错误或舞弊事项 函证样本的选择受函证目的的影响 例如：欲检查应付账款的完整性，应获取存在未入帐的负债的证据。故选择购货金额较大的供货商比选择余额较大的供货商函证更有效。 考虑：案例中应收账款、应付账款函证是如何选择函证样本的？ * * 回函不符事项 关注不符的原因及发生频率 考虑：替代测试的可靠性 回函不符原因及性质 是否需要重新考虑相关帐项的审计程序 * * 替代测试 适用项目： 重要或敏感项目 ? 未回函项目 替代测试实施的时间选择 替代测试审计程序与函证目的相关 应收账款：期后收款、合同、发票 验证存在和金额 截止测试 验证完整性 应付账款：期后付款 存在性 验收单或发票 完整性 替代测试的方法：检查当期发生额 检查期后发生额 * * 本案例对应收账款的审计程序 复核帐龄分析（C-1） 函证及编制汇总表（C-1.3至C-1.24） 回函不符事项的检查 未回函及客户不要求发函项目的替代测试 复核坏账损失及坏账准备计提（C-2） 分析性复核（C-5） 截止信息（C-6） * * 应收帐款询证函 W/P 执行人 备注 ? ? ? ? ? ? 对审计程序的修正 ? ? ? ? 1． 根据以前年度审计程序的结果，适当修改本程序。 ? TW ? ? 2．? 获取资产负债表日应收帐款清单。 C-1.1 C-1.2 TW ? ? 3．? 确认应收帐款金额与总帐一致。 C TW ? ? ? 帐户数量 百分比 金额 百分比 帐龄在 天以上的帐户金额和所占百分比 35 100% $184,079.66 100% 30天以上 10 29% $ 27,492.75 15% 60天以上 11 31% $ 14,262.81 8% 90天以上 6 17% $ 4,089.43 2% 120天以上 — — — — ? ? ? ? ? 发出的肯定式询证函数量（要求的） 19 54% $162,076.56 88% 收到的回函总数（占要求数的%） 17 89% $151,643.29 94% 与客户记录不符的询证函回函数量和金额 2 11% $ 19,480.12 12% 发出的否定式询证函数量 0 0 $ 0 0 收到的回函总数 0 0 $ 0 0 与客户记录不符的询证函回函数量和金额 0 0 $ 0 0 * * 应收帐款询证函 具体内容： ? 金额 % 统计结果 ? ? ? 1. 要求的肯定式函证 C-1.5 162076.59 88% // 2. 未进行特别验证的帐户 ? 22003.07 12% // 应收帐款合计 ? 184079.66 100% ? # % \ \ 肯定式函证结果 ? ? ? 1. 收到的回函 ? ? ? a) 证实余额的回函 15 80% // 122247.70 76% // b）