第三章二控股权取得日合并报表的编制.pptVIP

第三章 （二） 控股权取得日 合并会计报表的编制 * 第一页，共三十二页。 课程内容 合并报表的含义与分类 合并报表的编制基础和合并范围 合并报表的编制原则与程序 同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 非同一控制下企业合并股权取得日合并报表 * 第二页，共三十二页。 一、合并报表的含义与分类 (一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比 (1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体 (2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础 (4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整 * 第三页，共三十二页。 (二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类 （1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类 四种 * 第四页，共三十二页。 （一）合并报表的前提---“控制”是基础 前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。 二、合并报表的前提和范围 * 第五页，共三十二页。 （二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司 1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。 2、控制的含义 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权 3、控制的形式（即判断条件） （1）拥有被投资单位半数以上的表决权 三种方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 * 第六页，共三十二页。 确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法： 直接拥有： A----拥有B 51%股份； A----拥有C 60%股份 间接拥有： A----拥有B60%、B----拥有C 70%, 则 A---拥有C70% 　　直接加间接拥有： 采用加法 不采用乘法 如：A----拥有B 51%股份、A---拥有 C25%股份、 B ----拥有C 30%股份， 则：A----拥有C 55%（25%+30%）股份表决权* *解析：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份。所以，A合计共拥有C 55%股份。 另一种解释：A控制B ，Ａ还通过对Ｂ的控制，控制了Ｂ公司少数股东拥有Ｃ公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。 * 第七页，共三十二页。 （2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。 * 第八页，共三十二页。 （三）不应纳入合并范围的子公司 1、被投资方已经宣告被清理整顿； 2、被投资方已经宣告破产； 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响； * 第九页，共三十二页。 三、合并报表的编制原则和程序 （一）编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。 3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。 （二）编制基础 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料 *