投资的概念及内容.pptVIP

A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。 要求：编制A公司有关会计分录。 案例分析 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票 ? 借：可供出售金融资产—成本 4500???????（300×14.7+90） ??? 贷：银行存款 ?4500 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利 ? 借：应收股利 ????1200×5%=60? ??? 贷：投资收益?????????????????????????60 （3）2007年5月20日收到现金股利 ? 借：银行存款????????????????????????60 ??? 贷：应收股利????????????????????????60 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元 ? 借：资本公积—其他资本公积 600?????（4500－300×13） ??? 贷：可供出售金融资产—公允价值变动???600 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值 ?确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元） ? 借：资产减值损失 ?2700 ??? 贷：资本公积—其他资本公积?600（原已确认的公允价值下降） ??????? 可供出售金融资产—公允价值变动? 2100 [300×（13-6）] （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元 ?可供出售金融资产的公允价值=3000万元 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元） ? 借：可供出售金融资产—公允价值变动??1200 ??? 贷：资本公积—其他资本公积????????????1200 企业合并 非统一控制下 的企业合并 同一控制下 的企业合并 长期股权投资 控 制 共 同 控 制 重 大 影 响 重大影响以下 对被投资单位的影响 长期股权投资 一、长期股权投资的分类 第六节 长期股权投资 二、企业合并与初始投资的计价 6 长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。 非同一控制下的企业合并 控 制 共 同 控 制 重 大 影 响 重大影响以下 长期股权投资 成 本 法 三、长期股权投资核算的成本法 1.适用范围 2.成本法的核算要点 核算要点 股权投资一般反映的是股权投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 3.具体会计处理 一般情况下，投资成本保持不变。 核算关键 取得时 借：长期股权投资（全部价款） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（及其他资产） 6 长期股权投资 被投资方宣告发放现金股利 一般情况 借：应收股利 贷：投资收益 特殊情况 如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。 当年的处理： 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份 ×[当年投资持有月份÷全年月份（12）] 应冲减初始投资成本的金额 ＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例 －投资企业投资年度应享有的投资收益 以后年度的处