税法与纳税会计 (1) 第九章 个人所得税的会计核算.pptVIP

Company name 税法与纳税会计 Tax Law and Tax Accounting 王红云 赵永宁 中国人民大学出版社 个人所得税的会计核算 第九章 第1节 个人所得税的基本内容 王红云 赵永宁 中国人民大学出版社 一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 二、个人所得税的纳税人和扣缴义务人 （一）个人所得税的纳税人 包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。 我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。 （二）扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。 扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。 三、个人所得税的应税所得项目 （一）应税所得项目的界定 1.工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 2.个体工商户的生产、经营所得 包括个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；个人因从事彩票代销业务而取得的所得；其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得。 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 4.劳务报酬所得 是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，共包括29项所得，分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务所得。 5.稿酬所得 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。注意辨析：①不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得；作品以图书、报刊形式出版、发表的所得为稿酬所得。②因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得；在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得。 6.特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 7.利息、股息、红利所得 包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 8.财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9.财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 10.偶然所得 是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。 11.其他所得 是指上述十项列举应税所得之外的还需要征收个人所得税的所得，由国务院财政部门确定。 （二）“每次”的概念界定 个人所得税法对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都按每次取得的收入计算征税。 四、个人所得税的税率 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率两种类别的所得税税率，分别是： （一）七级超额累进税率 工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率。 （二）五级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的。其中，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用该税目税率。 （三）比例税率 稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得等8项个人所得税目适用20%的比例税率。 五、个人所得税的税收优惠 （一）法定免税项目 个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税： （1）省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）国债和国家发行的金融债券利息。即个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得和经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得； （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴； （4）福利费、抚恤金、救济金。所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国