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* 税率 1．比例税率 比例税率即对同一征税对象，不论其大小都规定相同征收比例的税率形式。 在具体运用上，税率包括统一比例税率和差别比例税率两种。 差别税率还包括： （1）产品差别比例税率 （2）行业差别比例税率 （3）地区差别比例税率 （4）幅度差别比例税率 第二十六页，共五十六页。 * 比例税率的优缺点 比例税率的优点： 一是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较均衡合理，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开竞争； 二是计算简便，有等于税收的征收管理。 缺点：比例税率的税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能力强者多征、负担能力弱者少征的原则，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。 第二十七页，共五十六页。 * 税率 2．累进税率 累进税率是随征税对象数额的增大而逐级提高的税率，即将征税对象按数额大小划分为若干级次，每一级次分别规定从低到高的征税比例，征税对象的数额越大，适用的税率就越高。 按照税率累进依据的不同，累进税率可以分为“额累”和“率累”两种。 按照累进方式的不同，额累可以分为“全额累进税率”和“超额累进税率”两种形式；率累可以分为“全率累进税率”和“超率累进税率”两种形式。 第二十八页，共五十六页。 * 税率 （1）全额累进税率 （2）超额累进税率 （3）全率累进税率 （4）超率累进税率 第二十九页，共五十六页。 * 累进税率的优缺点 全额累进税率和全率累进税率的优点是计算较为简单，但在两个级距的临界点，税负不合理。超额累进税率和超率累进税率的计算比较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。 第三十页，共五十六页。 全额累进税率vs超额累进税率 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 1 5000以下 10 2 5000 （含） -20000 20 3 20000 （含）以上 30 第三十一页，共五十六页。 个人收入为6000时，按超额累进税率计算的应纳税额和按全额累进税率计算的应纳税额分别是多少？ 第三十二页，共五十六页。 按超额累进税率计算的应纳税额=5000×10%＋（6000－5000）×20%=700（元） 按全额累进税率计算的应纳税额=6000×20%=1200（元） 第三十三页，共五十六页。 速算法 对于同样的课税对象数量，用全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数为速算扣除数。公式为： 速算扣除数=按全额累进方法计算的税额－按超额累进方法计算的税额 按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额－速算扣除数 第三十四页，共五十六页。 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 5000以下 10 0 2 5000 （含） -20000 20 500 3 20000（含）以上 30 2500 速算法 第三十五页，共五十六页。 个人收入为6000时，按超额累进税率速算法计算应纳税额： 6000×20%-500=700元 第三十六页，共五十六页。 20000 2000 5000 15000 5000 30% 20% 10% 第三十七页，共五十六页。 * 税率 3．定额税率 定额税率又称“单位固定税率”，是按征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。 定额税率适用于从量定额课税的税种，计算比较简便。但这些税种的征税对象应该是价格基本稳定或质量、规格标准比较统一的产品；否则，如果价格变化频繁，质量规格不统一，就容易造成纳税人税收负担的不公平。 第三十八页，共五十六页。 * 税率 4．零税率 零税率即以“零”来表示的税率，它是税率的一种特殊表现形式，即征税对象最终的税收负担为零，主要适用于出口退税等。 零税率与免税不同，除本环节不用纳税外，还可以退还以前环节缴纳的税款。 第三十九页，共五十六页。 《福布斯》 税负痛苦指数 第四十页，共五十六页。 税法总论 第一页，共五十六页。 * 学习目标 能力目标 通过本章的学习，掌握税收法律的基本构成内容。 知识目标 认识税法与税收的基本概念。 了解税收法律体系的基本构成。 掌握税收实体法的构成要素。 第二页，共五十六页。 * 重点与难点 税收与税法的基本概念。 税收实体法的构成要素。 税收程序法的基本内容。 第三页，共五十六页。 * 引入案例 45岁的陈伯下岗后，在城市的边缘开了一间小小的日杂店，以补贴家用，刚开始时生意不好，再加上小店门前那条坑坑洼洼的路又开始动工修建，整天灰尘满天，生意更加惨淡，他的心情日益沉重起来。有一天，有几个税务人员到店里去让陈伯办理税务登记证。陈伯一听就火了，说：“就这破烂生意你们还非要我交税，还让不让人活啊！”税务人员听后耐心地跟陈伯解释：“陈伯，