第三章应收及预付款项第三章应收及预付.pptVIP

发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。 1、直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。 第三十页，共五十二页。 【例3—7】某企业2008年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2011年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失 8 600 贷：应收账款 8 600 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。 第三十一页，共五十二页。 2、备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款。 在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。 第三十二页，共五十二页。 除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及 3年以上的应收账款），下列情况不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收账款； ②计划对应收账款进行重组； ③与关联方发生的应收账款； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 第三十三页，共五十二页。 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种： (1)应收账款余额百分比法 　　这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。 第三十四页，共五十二页。 应收账款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收账款的可实现净值（应收账款余额减坏账准备），因而通常又称 “资产负债表法”。 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 第三十五页，共五十二页。 【例3—8】 假如宏达公司从2009年开始计提坏账准备。2009年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰，则2009年末计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=2 400 000× 5‰=12 000（元） 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000 2010年3月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损 失： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200 第三十六页，共五十二页。 2010年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。 按本年末应收账款余额的5‰的比例应提取坏账准备为： 2 880 000× 5‰=14 400（元） 年末，“坏账准备”科目已有贷方余额为： 12 000-3 200=8 800（元） 本年应补提坏账准备的金额为： 14 400-8 800=5 600（元） 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备 5 600 第三十七页，共五十二页。 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款和预付账款 第三章 应