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会计报表 会计准则 会计制度 独立审计准则 □ 会计报表 会计准则 会计制度 独立审计准则 主要内容 标准成本的定义与种类 标准成本的制定 标准成本的差异分析 标准成本的帐务处理 目 录 §11.1 标准产品成本 §11.2 差异分析 §11.3 标准成本系统的账务处理 第一页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 □ 标准成本制度产生于20世纪20年代的美国,是泰罗制与会计相结合的产物。第二次大战后,随着管理会计的发展,它在成本预算的控制方面得到广泛的应用,并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成本(标准成本)为基础,把实际发生的成本与标准成本进行对比,揭示出成本差异,使差异成为向人们发出的一种“信号”;以此为线索,企业可以查明形成差异的原因和责任,并据以采取相应的措施,巩固成绩,克服缺点,实现对成本的有效控制。期终,既可通过一定的方法将标准成本和成本差异结合起来,又可确定产品的实际成本。 【背景资料】 第二页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 一、标准成本的概念 (一)实际成本与标准成本 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 □ 第三页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 标准成本在实际工作中有两层含义: 1. 单位产品的标准成本——成本标准 成本标准=单位产品标准成本 =单位产品标准耗用量×标准单价 2. 实际产量的标准成本(区别于预算成本) 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 □ 第四页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 (二)标准成本的分类 按照生产技术和经营管理水平分类: 1、理想标准成本:最优的生产条件下,利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 评价:因其提出的要求太高,不能作为考核的依据。 2、正常标准成本:在良好的条件下,根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 从数量上看,它应大于理想标准成本,但又小于历史平均水平,实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差,是要经过努力才能达到的一种标准,因而可以调动职工的积极性。 □ 第五页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 按照适用期分类: 1、现行标准成本:根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 评价:可以成为评价实际成本的依据,也可以用来对存货和销货成本计价 2、基本标准成本:一经制定,只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的标准成本。 评价:基本标准成本与各期实际成本对比,可反映成本变动的趋势。由于不按各期实际修订,不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 □ 第六页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 实际成本计量的是产品生产(或服务提供)过程中实际耗用的资源数量,其中既包括了必须的消耗,也包括了已发生但不该发生的资源消耗量。 标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。 标准成本与实际成本的主要区别在于,前者基本上剔除了不应该发生的资源消耗量,因此,也有人称标准成本作“应该成本”。 □ 第七页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 (三)标准成本系统 1.标准成本系统 是为克服实际成本计算的缺陷而提出的一种成本管理体系,具体由标准成本制定、差异分析和差异处理三个部份组成。 □ 第八页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 实施标准成本系统的主要步骤: (1)制定单位产品标准成本; (2)结合单位产品标准成本及实际产量确定标准总成本; (3)比较总标准成本和实际成本,计算标准成本差异; (4)分析生产标准成本差异的原因; (5)进行差异处理。 □ 第九页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 2.实际标准成本系统的意义 将成本的事前规划、事中控制和事后分析处理结合的有效成本管理模式。 (1)事前规划 (2)事中控制 (3)事后分析处理 □ 第十页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 二、标准成本的制定 直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本 【例】下列各项中,属于“直接人工标准工时”组成内容的是( )。(2003年) A.由于设备意外故障产生的停工工时 B.由于更换产品产生的设备调整工时 C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时 D.由于外部供电系统故障产生的停工工时 『正确答案』B □ 第十一页,共三十九页。 §11.1 标准产品成本 (一)标准成本的制定原理 两个尺度:具体的业务活动、业务活动量的描述。 标准成本=数量标准×价格标准 标准来源: 1.历史标准 2.综合标准 3.外来指标 □ 第十二页,共三十
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