第九章风险应对.pptVIP

三、控制测试的时间 （一）控制测试的时间 1. 注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 2. 如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 3. 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督 。 * 第三十一页，共五十四页。 三、控制测试的时间 （二）期中审计证据的考虑 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： 1．获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 。 2．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 。 （1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（正向） （2）在期中测试的特定控制。 （基于一般控制的运行有效性情况而定） （3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（反向） （4）剩余期间的长度。 （正向） （5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（信赖程度高，拟减实质性程序范围越大，剩余期补充证据越多） （6）控制环境。 （反向） * 第三十二页，共五十四页。 三、控制测试的时间 （三）以前审计获取的审计证据的考虑 内部控制中的一些要素对于被审计单位往往是相对稳定的（相对于具体的交易、账户余额和列报），注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 * 第三十三页，共五十四页。 注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策过程如图10-1所示： * 第三十四页，共五十四页。 四、控制测试的范围 控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次数。 在确定某项控制的测试范围时，注册会计师通常考虑下列因素： 1．在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（正向） 2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（正向） 3．为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（正向） 4．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（反向） 5．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（正向） 6．控制的预期偏差。（正向） 重点 * 第三十五页，共五十四页。 第四节 实质性程序 一、实质性程序的内涵和要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 * 第三十六页，共五十四页。 一、实质性程序的内涵和要求 （一）实质性程序的含义 （二）实施实质性程序的总体要求 * 第三十七页，共五十四页。 一、实质性程序的内涵和要求 （一）实质性程序的含义 1. 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 2. 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 3. 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 4.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 （必做程序） * 第三十八页，共五十四页。 * 第九章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 * 第一页，共五十四页。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响 三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 * 第二页，共五十四页。 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3．提供更多的督导。 4．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 * 第三页，共五十四页。 二、控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响 财务报