张莹-税收理论与实务（第二版）第四章营业税.pptVIP

（七）服务业 服务业的计税依据为纳税人从事代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业收取的全部价款和价外费用。服务业营业税税率为5%。 【例4-8】某旅行社组团在云南旅游，共收取旅游费20万元，在旅行过程中为游客支付房费5万元，餐费6万元，门票费7万元，计算该旅行社应纳营业税额。 解析：计税营业额=20－5－6－7=2万元 应纳营业税额=2×5%=0.1万元 （八）转让无形资产 转让无形资产的计税依据为纳税人转让无形资产的所有权或使用权而取得的全部价款和价外费用。其营业税的税率为5%。 【例4-9】红鑫公司2009年6月转让商标使用权给新化公司，双方约定按产品销售收入的10%支付商标使用权费，每半年结算一次，12月新化公司共实现销售收入1000万元，支付给红鑫公司100万元的商标使用权费，则红鑫公司2009年12月应纳营业税额为： 解析：计税依据=1000×10%=100万元 应纳营业税额=100×5%=5万元 （九）销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产的全部价款和价外费用。其营业税的税率为5%。 【例4-10】红云公司2009年4月销售普通商品房8套，总价款为480万元，收取房屋维修基金96000元，该公司4月份应纳营业税额计算如下： 解析：计税营业额=480+9.6=489.6万元 应纳营业税额=489.6×5%=24.48万元 （十）按组成计税价格计税 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按主管税务机关确定的顺序和成本利润率计算组成计税价格。 【例4-11】某房地产公司将新开发的一幢花园洋房作价80万换取一块土地的使用权。经税务机关认定，其作价明显偏低。经查，该幢花园洋房的开发建设成本费用为120万元，税务机关核定的当地开发房地产的成本利润率为40%，计算该房地产公司应纳营业税额。 解析：组成计税价格=120×（1+40%）／（1—5%） =176.84万元 应纳营业税额=176.84×5%=8.842万元 第三节 特殊经营行为的税务处理 一、兼有不同税目的纳税行为 纳税人兼有不同税目的应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。 二、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及销售货物，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，不缴纳增值税，而缴纳营业税。 三、兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务行为是指纳税人的经营范围即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务，但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 （具体参看P102-103） 第四节 营业税的征收管理 一、营业税的减免规定 （一）营业税的免税项目（参看P103-104 7项） （二）营业税的起征点（参看P104） 二、营业税的申报与缴纳 （一）营业税的申报 （二）营业税的缴纳 1.纳税期限 2.解缴税款期限 3.纳税地点 本章小结 营业税纳税人：是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。 我国营业税的征税范围以税目的形式提供，按行业设计，共9个税目。它们分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 本章小结 本章小结 营业税的税率，我国营业税税率实行行业差别比例税率。 营业税的计税依据为营业额 应纳税额计算公式： 应纳税额＝营业额×税率 第 *页 第 *页 第 *页 第 *页 第 *页 第四章 营业税 【本章要点提示】 掌握营业税的纳税人、扣缴义务人 掌握营业税的征税范围、税率及税目 掌握营业税应纳税额的计算 了解营业税的纳税期限和纳税地点 第一节 营业税纳税人、征税范围及税率 营业税是以提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产为课税对象征收的一种税。 一、营业税的纳税义务人 （一）纳税人 1.纳税人的一般规定 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称“暂行条例”）的规定，营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2.纳税人的特殊规定 （1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（