第六章(概述和增值税).pptVIP

⑵特殊情况下销售额计算 ①包装物押金的处理 A. 单独核算的押金不并入销售额 B.逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额。其中，逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。 第三十页，共六十五页。 ②折扣销售 折扣销售（商业折扣）是指销方在销售货物或提供应税劳务时，因购方购货数量较大等原因而给予的价格优惠。 税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ◆折扣销售不同于销售折扣。 ◆折扣销售仅限于货物价格折扣，如果销方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物应按“视同销售行为”计算征收增值税。 第三十一页，共六十五页。 ③以旧换新销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。 如：某电视机厂，采取以旧换新方式，销售电视机100台，每台电视机不含税售价10000元，收购旧型号电视机不含税折价1000元。 解：销项税额=100?10000?17%=170000（元） 税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可按照销方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 第三十二页，共六十五页。 ④还本销售 纳税人采取还本方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。 第三十三页，共六十五页。 ⑤以物易物销售 以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。 销项税=2000?2000?(1+17%）×17% =581200(元) 为何没有进项税额?(因为没有开票) 第三十四页，共六十五页。 ⑥旧货销售 纳税人销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 第三十五页，共六十五页。 2、增值税销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购方收取的增值税额。 　　 销项税额=销售额（或组成计税价格）×税率 第三十六页，共六十五页。 3、增值税进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 第三十七页，共六十五页。 （1）准予抵扣的进项税额 　　准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列扣税凭证上注明的增值税额： ①增值税专用发票上注明的增值税额； 其中，“购进货物”不包括既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 第三十八页，共六十五页。 ②海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③农产品收购发票： 进项税额＝买价×13% 其中：“买价” 包括农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税，但不包括增值税。 第三十九页，共六十五页。 ④购销货物所支付的运费（包括铁路临管线及铁路专线运输费用） ，按7％的扣除率计算进项税额抵扣。 一是运费必须由纳税人承担。 二是仅指“运费”，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等各项杂费。但包括支付的建设基金。 三必须是运输部门专用的运输发票。 四是购销免税货物支付的运费，不能按7％抵扣。 第四十页，共六十五页。 ⑤生产企业收购废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 ⑥取得由税务所代开的专用发票，可将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。 ⑦混合销售行为，依照规定应当征收增值税的，所涉及的非应税劳务购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。 ⑧视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。 第四十一页，共六十五页。 ⑵不得从销项税额中抵扣的进项税额 按照规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ①未按照规定取得并保存扣税凭证，或者扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。 ②纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第四十二页，共六十五页。 ③用于非增值税应税项