《企业会计准则第21号租赁修订》的变化及影响.pdfVIP

《企业会计准则第21 号租赁（修订）》 的变化及影响 作者：何谐 来源：《中国乡镇企业会计》 2018 年第 1111 期 摘要：“企业会计准则第 21 号-- 租赁（修订）”征求意见稿于 2018 年 1 月 8 日发布。 新修订的租赁准则对租赁的定义，租赁资产的确认以及承租人的会计处理有重大修改，是租赁 准则发展历程中质的飞跃。本文探讨了新租赁准则带来的变化，并进一步分析了新准则对承租 人、出租人的影响。 关键词：租赁准则；经营租赁；融资租赁关键词：租赁准则；经营租赁；融资租赁 国际会计准则理事会于 2016 年 1 月 13 日发布了新的租赁准则《国际财务报告准则第 16 号—租赁》（IFRS16），并2019 年 1 月 11 日起生效。为了保持与国际会计准则的持续趋同， 为了解决我国现有租赁准则在实施中存在的问题，财政部于 2018 年 1 月 8 日发布了我国《企 业会计准则第 21 号—租赁（修订）》的征求意见。这一修订，对租赁定义、租赁资产确认、 承租方会计处理等均有较大变化，变革对现行租赁准则具有颠覆性改变，对租赁行业影响巨大， 是租赁准则发展历程中一次质的飞跃。 一、我国现有租赁准则变革的主要原因 （一）解决现有租赁准则实施中存在的问题 现行我国租赁会计准则，对租赁业务按照资产所有权风险和报酬是否转移，把租赁业务分 为融资租赁和经营租赁，对承租人和出租人都采用“两租分离”的模式。承租人在对租赁业务 的确认、计量和信息披露中，将融资租赁业务在资产负债表内确认为一项资产和相应的负债， 将经营租赁业务在资产负债表中不确认使用权资产和租金的支付义务。这种会计处理的方式， 导致部分承租人，通过设计租赁方式，来躲避本应该在资产负债表内披露的会计信息，导致财 务报表不能真实反映企业的经营水平和财务状况。而实际上，承租人通过经营租赁长期租赁某 项资产与融资租赁比较其经济实质相同，只是形式不同。即，通过经营租赁长期租赁某项资产， 其本质虽然未取得该资产的所有权，但对资产的控制和使用已实质上构成了融资行为，该使用 权符合资产和负债的相关概念和确认条件，应当计入资产负债表。这一弊端在新形势下，需要 进一步改革完善，以提高会计信息质量。 （二）持续与《国际财务报告准则第16 号租赁》趋同 国际会计准则理事会新发布的《国际财务报告准则第 16 号租赁》（IFRS 16），其核心的 变化是租赁事项要基于控制权进行确认，在承租人方面，取消承租人对经营租赁和融资租赁的 分类，除了短期租赁和低价值资产租赁除外，要求承租人对所有租赁确认使用权资产和租赁负 债，并分别确认折旧和利息费用。这一实质性的变革，将有效地改变越来越多的公司利用现行 租赁准则漏洞，通过经营租赁大量进行表外融资的现象。在出租人方面，国际租赁准则基本沿 袭了原来的做法，只是改进了出租人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的 权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。为保持与《国际财务报告准则 第 16 号租赁》持续趋同，我国租赁准则征求意见稿，也采纳了同样的做法。 二、我国租赁准则变化的主要内容 （一）重新定义租赁，并完善租赁的识别、分拆及合并等相关原则 征求意见稿将租赁定义为：“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对 价的合同”；征求意见稿还对一项安排是否包含租赁给出了若干具体规定，例如“如果合同让 渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同是租赁或者包 含租赁”；“企业应当评估合同中的客户是否有权在该使用期间主导已识别资产的使用，并获 得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益”。“客户有权在使用期间主导已识别资产的 使用方式和使用目的”是“客户有权主导已识别资产的使用”的情况之一。租赁的定义表面上 与目前的定义相近，但一些细节发生了变化。例如，新租赁准则定义的判断强调“控制”“已 识别资产使用的权利”。何为已识别资产？根据征求意见稿，已识别资产通常由合同明确指定， 也可以在资产可供客户使用时隐性指定。例如，客户与一家公用设施公司 (供应商)签订了一份 为期 15 年的合同,取得连接北京和杭州的光缆中指定的物理上可区分的三条直驳光纤的使用权。 客户通过将这些光纤的两端连接至其电子设备的方式来决定光纤的使用。该案例中存在“已识 别资产使用的权利”———三条被识别的光纤。客户拥有三条直驳光纤 15 年的使用权，有权 获得使用光纤所产生的几乎全部经济利益；客户有权主导光纤的使用, 供应商在使用期内不能 控制光纤的