责任会计及其制度.pptVIP

(二)投资中心的考核指标 ???除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。 第三十一页，共五十二页。 1．投资报酬率 投资报酬率 =利润/投资额 投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。 投资利润率的公式可以分解为：　投资利润率＝利润/销售额×销售额/资产　　　　　 ＝销售利润率×资产周转率所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经营资产的平均占用 第三十二页，共五十二页。 对投资利润率的评价优点：（1）促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。 （2）通过这项指标可以在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向的重要指标之一。 第三十三页，共五十二页。 对投资利润率的评价 局限性：（1）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。（2）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的对照。 （3）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。　　正因为此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，不应依靠单一的投资利润率，应同时还采用其他如市场占有率、新产品的开发、劳动生产率、存货周转率、应收账款周转率等辅助指标。 第三十四页，共五十二页。 2、剩余收益　　剩余收益是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：　剩余收益 ＝经营利润－经营资产×规定的最低利润率 第三十五页，共五十二页。 对剩余收益的评价 优点：（1）用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，有利于克制投资中心的狭隘的本位倾向，激励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高投资利润率。（2）剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，可以鼓励投资中心的负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业的目标趋于一致。 局限性：不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。 第三十六页，共五十二页。 例题 某投资中心投资额100000元，年净利润18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。 要求：计算投资利润率及剩余收益 投资利润率=18000/100000=18% 剩余收益= 18000- 100000*15%=3000 第三十七页，共五十二页。 第三节 内部转移价格 一、内部转移价格的含义 内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。 与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。 内部转移价格无论怎样变动，整个企业利润的总额是不变的 第三十八页，共五十二页。 制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上，为企业及各责任中心的预测和决策提供可靠的依据。 二、内部转移价格的作用 第三十九页，共五十二页。 三、制定内部转移价格的原则 第一，内部转移价格的制定要有利于分清各责任中心的成绩和不足。 第二，内部转移价格的制定要公正合理，避免主观随意性。 第三，制定的内部转移价格要为供求双方自愿接受。 第四十页，共五十二页。 五、内部转移价格类型与确定方法: 1、 市价 2、协商价格 3、双重价格 4、成本价格 第四十一页，共五十二页。 1、市场价格法 在能取得市价且市价比较稳定的情况下，以市场价格作为内部转移价格的方法。由于是内部销售，卖方可以节约一定的销售费用和管理费用，因此在利用市场价格作为内部转移价格时应做相应的调整，适当地调低市场价格。 内部转移价格 = 市场价格 – 一定销售、管理费用 适用：自然利润中心之间产品和劳务转移 第四十二页，共五十二页。 以市场价格为基础制定的内部转移价格客观公正，对责任中心的业绩评价比较合理可信，且能促使供应方加强管理，不断降低产品成本。 第四十三页，共五十二页。 2、协商价格法 由购销双方共同协商确定内部转移价格的方法。 这种价格不仅要为购销双方所乐于接受，而且要以对企业总体有利为前提。采用协商价格可以同时满足购销双方的需要，兼顾有关责任中心各自的利益。 适用：产品或劳务没有现成的市