资产存货的核算及概念.pptVIP

后进先出（Last-in first-out) ① LIFO是一种假设。 ② 更多的公司愿意采用LIFO。 ③在通货膨胀情况下， 永续盘存制下的期末存货价值 ﹥实地盘存制下的存货价值 第三十一页，共八十一页。 个别计价法： ①假设存货成本流转与实物流转一致。 ②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机…… ③ 很难广泛应用。 ④ 易于操纵利润指标 第三十二页，共八十一页。 先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响 第三十三页，共八十一页。 在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下? 第三十四页，共八十一页。 存 货 10万斤 @20 20万斤 @22 50万斤 @25 20万斤 @26 40万斤 ? 60万斤 ? 当期销售收入40万斤×40元=1600万 一个小作业： 第三十五页，共八十一页。 先进先出 后进先出 对资产 的影响 ①期末存货按后期进价计算， ②比较接近编表日重置成本。 ③资产计价比较合理。 ①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。 ②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。 对利润 的影响 ①毛利虚计。 ②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作 ①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。 ②可以恰当评价经营成果。 对税收 的影响 ①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税 ②减少现金流出 ③实际上是无息贷款 对业绩 的影响 ①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO ②也可能成为某些公司操纵股票的手段 第三十六页，共八十一页。 为什么提出这个问题? （三） 怎样确定期末存货的价值? 第三十七页，共八十一页。 账面价值 (历史成本) 市 价 甲商品 200万 250万 乙商品 100万 60万 库存商品价值情况 第三十八页，共八十一页。 以市价为准! 以历史价 为准 以低者为准 以高者为准 ? 第三十九页，共八十一页。 我们必须贯彻“稳健原则”! 第四十页，共八十一页。 一种稳健的方法: 成本与可变现净值孰低 第四十一页，共八十一页。 ◆ 1999年末，财政部35号文件 《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。 ◆《企业会计制度》： 采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。 ◆《具体会计准则——存货》: 存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法” 第四十二页，共八十一页。 “成本与可变现净值孰低法” 成 本 存货的历史成本（实际成本） 可变现净值 估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。 孰 低 (以低者为准) 当存货跌价时，马上确认跌价损失。 当存货升值时，并不确认其增值。 资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济 利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货 符合资产的定义。 稳健性原则的体现: 这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。 第四十三页，共八十一页。 可变现净值的确定？ 应以取得的可靠证据为基础： （产品市价、同类产品市价、生产成本资料等） 2. 应考虑持有存货的目的： （持有以备出售、持有以备耗用） 3. 应合理的确定“估计售价” （合同价格、一般销售价格） 在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法： 逐项比较法 分类比较法 总额比较法 （一般要求用逐项比较法） 第四十四页，共八十一页。 什么时候确认跌价? 跌价损失究竟是多少? 如何确认跌价损失？ 第四十五页，共八十一页。 《企业会计制度》: 在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备， 在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。 第四十六页，共八十一页。 四种情况：应全额计提跌