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会计学1 本章内容结构第一节　增值税法律制度（重要）第二节　消费税法律制度（重要）第1页/共250页 第一节　增值税法律制度第2页/共250页 一、增值税纳税人（一）纳税人 含义：在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。【注意】中国境内：销售货物的起运地和所在地及提供劳务的发生地。第3页/共250页 （二）纳税人分类 分为：小规模纳税人、一般纳税人、 1.小规模纳税人认定标准：（1）货物生产及提供应税劳务（或以其为主）的，年销售额50万以下。【注释】以其为主：货物生产及提供应税劳务销售额占应税销售额50%以上。（2）其他纳税人，年销售额80万元以下。【注意】小规模纳税人会计核算健全，能够准确提供税务资料的，可申请认定转为一般纳税人，不得再转回。第4页/共250页 2.一般纳税人认定标准：超过小规模纳税人标准的企业及企业性质单位。下列不属于一般纳税人：（1）年应税额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（个体经营者除外）（3）非企业性质单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业3.扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务，未设机构的，以境内代理人或购买方为扣缴义务人。第5页/共250页 二、增值税的征税范围第6页/共250页 1.销售货物【解释】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。2.提供加工、修理修配劳务（发生地）【注意】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。【解释】加工：只提供加工劳务。3.进口货物【注意】除享受免税政策外，均要交税。第7页/共250页 4.视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销（2）销售代销货物（3）统一核算的分支机构间转移货物用于销售，同一县市除外。第8页/共250页 （4）自产、委托加工货物用于非增值税应税项目【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（5）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（6）自产、委托加工或购进货物作为投资；（7）自产、委托加工或购进货物分配给股东或者投资者；（8）自产、委托加工或购进货物无偿赠送他人。第9页/共250页 【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年）A.销售电力 B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【答案】D【解析】销售不动产应缴纳营业税。第10页/共250页 【例题·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【答案】C【解析】A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。 第11页/共250页 【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。A.将外购的货物分配给股东B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物用于集体福利D.将外购的货物无偿赠送他人【答案】C【解析】（1）选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（2）选项C：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。第12页/共250页 【例题·多选题】下列行为中，应视同销售，征收增值税的有（）A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于非增值税应税项目参考答案：ACD第13页/共250页 【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，企业发生下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（2011年）A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其它单位【答案】BCD【解析】（1）选项AD：将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，增值税不视同销售；如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，增值税视同销售；（2）选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非应税项目和集体福利、个人消费，增值税均视同销售。 第14页/共250页 5.混合销售含义：同一销售行为中，既涉及货物（增值税）和劳务（非增值税），为混合销售行为。特征：同一交易、同一对象、连续性特殊情况： 1.销售“自产货物”同时提供“建筑业劳务”。 分别核算货物销售额和非增值税应税劳务（建筑业）营业额，货物销售额缴纳增值税，建筑业劳务