企业会计准则号金融工具的确认和计量培训.pptVIP

持有至到期投资 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　59 　　持有至到期投资——利息调整　　50 　贷：投资收益　　　　　　 　　　109 借：银行存款　　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　 　　　　　　 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　59 　　持有至到期投资——利息调整　　55 　贷：投资收益　　　　　　　　 　114 借：银行存款　　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　　　　　　　　59 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　59 　　　　　　　　　　　　　　　　　（250-41-45-50-55） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 借：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250 第二十三页，共三十五页。 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 第二十四页，共三十五页。 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。 【提示】对于活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，无法归类为持有至到期投资、贷款和应收款项。其可能的分类，只有是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产或可供出售金融资产，或直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，一般分类为可供出售金融资产。 第二十五页，共三十五页。 CAS22金融工具确认和计量 北京永拓会计师事务所杜笑 第一页，共三十五页。 准则概述 CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、金融工具计量、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金融工具计量、金融资产减值、利得和损失、衔接规定、附则。 整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。 第二页，共三十五页。 准则最新变动 为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 新的金融工具准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）趋同。修订的金融工具确认和计量准则对金融工具确认和计量做了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类，取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个原有分类。（分类依据不再规则导向，而是引入业务模式和合同现金流量特征分析） 第三页，共三