审计学第六章审计目标与审计过程.pptVIP

第六章 审计目标与审计过程 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程 第一页，共三十三页。 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 二、审计目的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程 第二页，共三十三页。 一、审计目的的含义与影响因素 审计目的 ——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点 影响审计目的确立与变更的最重要因素 社会需求的变化 审计能力的提高 社会环境的制约 国家法律 法庭判决 会计职业团体 第三页，共三十三页。 二、审计目的的演变 审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容 审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化 审计目的的演变大致阶段： 以查错防弊为主要目的 实公允性为主要目的 以验证财务报表的真 的真实公允性双重目的并重 查错防弊和验证财务报表 从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代 从20世纪30年代到60年代 20世纪60年代以来 第四页，共三十三页。 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 第五页，共三十三页。 四、注册会计师目标的逻辑过程 确定财务报表审计的总体目标 明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任 将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环 明确管理层认定 确定具体审计目标和审计程序 第六页，共三十三页。 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 第七页，共三十三页。 一、管理层和治理层的责任 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其实现公允反映（如适用） 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 向注册会计师提供必要的工作条件 第八页，共三十三页。 二、注册会计师的责任 对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任 第九页，共三十三页。 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除 管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任 第十页，共三十三页。 第三节 管理层认定与具体审计目标 一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标 第十一页，共三十三页。 一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 被审计单位管理层的认定 具体目标 总体目标的具体化 所有项目均必须达到的目标 按每个项目分别确定的目标 存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露 一般目标 项目目标 确定具体审计目标的出发点和依据 第十二页，共三十三页。 二、管理层认定 认定 ——是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定 管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的 第十三页，共三十三页。 二、管理层认定 管理层认定的三个层次 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 第十四页，共三十三页。 二、管理层认定 注册会计师对列报运用的认定包括下列类别 发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性——财务信息