现金流量表例题解析.pdfVIP

现金流量表正表的编制 一．编制步骤 第一步：将所有数据过入资产负债表和利润表项目中 第二步：从利润表营业收入开始，按照利润表与资产负债表所有项目变动情况编 制调整分录。调整分录编制目的是将权责发生制情况下的金额调整成为收付实现 制情况下的金额。注意，要观察所有可以项目的变动情况，没有变动的项目，以 及没有金额的项目也会产生现金流量需要调整分录（如应付职工薪酬）。 第三步：将编制分录中涉及现金流量的项目汇总填入现金流量表。 二．主要公式 以下两个公式，其简化式具有初步辅助编制调整分录功能，完整具有式最后检查 金额功能。 公式一： 经营—销售收到= 营业收入 + 销项税额 + 经营性应收款项减少额+ 预收款项增加额 - 本期计提的坏账准备 - 应收票据贴现息 - 视同销售销项税额 ①销售收到的现金主要来自于营业收入，故首先假设全部营业收入有本期现金流 入，所以应该加入营业收入和销项税额 ②本期的收入中并不全部是本期收入，可能有上期应收账款的收回（赊销情况）， 也可能有尚未确定销售收入的预售情况。所以，应该加上经营性应收款项减少额 （应收账款，应收票据期初减去期末），应该加上预收款项增加额。 ③应收款项在资产负债表中的列报采用净额发，即金额等于账户余额减去本期计 提的坏账准备。（借：坏账准备贷：应收款项）由此，应收款项的减少由计提坏 账准备引起，没有相应的现金流入，故应减去本期计提的坏账准备。 ④如果有应收票据的贴现项目，票据贴现息的产生导致应收票据余额的减少，但 并没有相应现金流入（贴现息金额部分），故应该减去该项减少额即减去应收票 据贴现息。 ⑤视同销售现象所确认的销项税额与经营活动无关，故应扣除。 ⑥调整营业收入是编制报表的第一个步骤，使用简化公式即可，在后来阅读题目 材料和分析资产负债表项目时候完整式的项目会涉及到，到时候再调整即可。 公式二： 经营—购买支付=营业成本+进项税额+应付款项减少额+预付款项增加额 +存货期末-期初+本期计提的存货跌价准备+盘亏存货-盘盈存货 +用于投资的存货-接受投资的存货-计入本期生产成本的非材料费用 ①对于商业企业，营业成本就是卖出的商品的购入价格，对于工业企业，营业成 本就是库存商品的价款，即为获得商品所付出的代价，所以营业成本是经营活动 中购买商品，接受劳务所支付的现金中的重要组成部分 ②购买商品，接受劳务需要支付进项税额，这个也是一项现金流出。但是，购买 固定资产或其他非经营相关物品的进项税额，不在此列，应扣除。 ③对于赊购材料情况，上期没有现金流出，但本期有，所以应该加上应付款项减 少额。本期为购买材料而产生的预付额，直接导致现金的流出，所以应该加上预 付款项增加额。 ④存货期末-期初就是存货当期的增加额，即在此假定存货的变动全部是因为购 买存货而引起的。但是，存货余额是扣除了存货跌价准备的，存货跌价准备导致 存货的减少，但并没有相应现金流入，所以应该加回。本期盘亏的存货使存货减 少，但没有导致现金流入，故应加回。同理，减去盘盈，加上用于投资的，减去 接受投资的存货。 ⑤生产成本也是构成存货的重要部分，其中材料费用实在存货内部转换，无影响。 但是非材料费用的计入导致存货的增加（累计折旧，职工工资），与购进商品接 受劳务无关，所以应该扣除。 ⑥应首先使用简化公式编制调整分录，完整公式的使用看企业是否发生相应事项 而定。 三．习题分录 1.分析调整营业收入（看到收入找应收） 用简化公式初步计算出经营活动销售商品收到的现金，首先假设本期营业收入全 部为当期销售额，再加上应收款项减少额所代表的上期销售本期流入的现金，本 题没有涉及预收款项。 经营—销售=营业收入+应收账款减少额+应收票据减少额 =800000+ （18000-40000）+ （64000-24000 ）= 818000 借：经营—销售 818000 应收票据 22000 贷：营业收入 800000 应收账款 40000 2.分析调整营业成本（看到成本找应付，存货变动莫疏忽） 用简化公式初步计算经营活动购买商品支付的现金，首先假设营业成本全是购入 的商品，分析同前面的应收款项。 经营—购买=营业成本+应付票据减少额+应付账款减少额 + 存货增加 =550000+ （120000-75000 ）+ （58500-125000 ）+