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PAGE PAGE 1 专题五 金融工具 主要内容 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类 【例题 1】甲公司和丁公司是非同一控制下的两家公司。2011 年 11 月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，甲公司的管理层也因此作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司 的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此， 在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售 金融资产。 要求：判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。 【答案】甲公司会计处理正确。 理由：根据金融工具确认和计量准则，甲公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交 易 初始计量 性 金 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 融 资 产 的 会 计 处 理 后续计量 处 置 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息， 应当确认为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 【例题 2】2011 年 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票 作为交易性金融资产核算。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。2012 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5 万元。2012 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.3 万元后，实际取得款 项 159.7 万元。 要求：计算甲公司因投资乙公司股票 2012 年累计应确认的投资收益。 【答案】甲公司 2012 年因分得股利而确认的投资收益为 5 万元，甲公司 2012 年出售乙公司股票确认的投资收益=159.7-100=59.7（万元），所以甲公司 2012 年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5= 64.7（万元）。 从取得到出售取得的投资收益=64.7-0.2=64.5（万元） 第三节 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理  初始计量 后续计量 持有至到期 按公允价值和交易费用之和计量（其中， 交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目 采用实际利率法，按摊余成本计量（期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金 -本期计提的减值准备） 投资转换为 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面可供出售金 价值的差额计入资本公积 融资产 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 【例题 3】A 公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入B 公司于 2011 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2014 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1 000 万元， 实际支付价款为 1 011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。 要求：计算 2012 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益。 【答案】A 公司 2012 年 1 月 2 日持有至到期投资的成本=1 011.67+20-1 000×5%=981.67 （万元），2012 年 12 月 31 日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。期末摊余成本 =981.67+58.9-1 000×5%= 【例题 4】2012 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3 500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%， 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产， 重分类日剩余债券的公允价值为 1 850 万元。除丙公司债券