同一控制下的企业合并 被合并企业亏损如何弥补.docx

财会类价值文档精品发布！ 同一控制下的企业合并 被合并企业亏损如何弥补[会计实务，会计实操] 企业所得税法确立了法人所得税制，对法人企业征收企业所得税，准予其 发生的亏损在以后不超过 5 个年度内弥补，对不同企业法人之间发生的亏损不准弥补。 企业所得税法实施条例第七十五条规定，企业资产重组过程中，对一般性 重组，资产的转让所得或损失要全部释放，蕴含在资产中的未确认所得纳 入征税范围，资产接受者则按照新的交易价格重新确定计税基础；对特殊 性重组，符合国务院财政、税务部门相关规定，坚持历史成本原则保持资 产等的计税基础不变，将亏损等税收属性延续，以促进企业重组活动顺利 进行。 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通 知》（财税〔2009〕59 号）对涉及合并双方的不同法人之间的亏损弥补作出特殊规定，明确被合并企业的亏损可在合并企业实行限额弥补，可由合 并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 4 号）明确，弥补亏损的限额不是总额，而是在税法允许的期限内，每年可弥补的金额。 那么，同一控制下的企业合并过程中，被合并方的亏损具体应如何弥补？ 笔者建议，同一控制下的企业合并实质属于权益性交易，被合并方符合税 法规定的亏损应全额弥补。我国会计准则对同一控制下的企业合并的基本 处理原则是权益结合法，其实质是股东群体相互转移风险和报酬的协议合