TCATIS 003-2021 商业保理业务会计核算准则.docx

ICS 03.060 CCS A10 团 体 标 准 T/CATIS 003—2021 商业保理业务会计核算准则 Accounting standards of commercial factoring business 2021 - 09 - 01 发布 2021 - 09 - 01 实施 中国服务贸易协会 发 布 T/CATIS 001—2021 T/CATIS 001—2021 T/CATIS 001—2021 T/CATIS 001—2021 鏈鏈 鏈 鏈 鏈鏈 鏈 鏈 目 次 前 言 2 引 言 3 范围 4 规范性引用文件 4 术语和定义 4 会计科目设置 4 “应收保理款”一级科目 4 “应收保理款减值准备”二级科目 4 “未实现保理利息收入”“未实现保理服务费收入”一级科目 5 “应付保理款”一级科目 5 “未确认保理利息支出”“未确认保理服务费支出”一级科目 5 “一般风险准备”一级科目、“提取一般风险准备”二级科目 5 “保理利息收入”“保理服务费收入”二级科目 5 “保理利息支出”“保理服务费支出”二级科目 5 “应收保理款减值损失”二级科目 5 账务处理 6 融资保理业务 6 非融资保理业务 10 保理资产减值 10 一般风险准备金的计提 11 财务报表列报 11 报表项目 11 披露内容 12 参考文献 13 1 前 言 本文件按照GB/T 1.1—2020《标准化工作导则 第1部分：标准化文件的结构和起草规则》的规定起草。 请注意本文件的某些内容可能涉及专利。本文件的发布机构不承担识别这些专利的责任。 本文件由中国服务贸易协会提出并归口。 本文件起草单位：悦达商业保理有限公司、深圳市纬旭商业保理有限公司、重庆魏桥金融保理有限公司、国核商业保理股份有限公司、上海市质量和标准化研究院、中国标准化研究院、中央财经大学、 鑫银科技集团股份有限公司、中电建商业保理有限公司、兵器装备集团财务有限责任公司、小米数字科技有限公司、北京德和衡律师事务所、中国服务贸易协会商业保理专业委员会、商务部国际贸易经济合作研究院。 本文件主要起草人：姚尧、韩家平、李伟、蔡宝祥、戴宇欣、朱楠、胡鹏亮、韩静、王学峰、王冰、 耿勇、赵燕、田晶、徐颖、刘中华、周雅、张一飞、冯晨、刘林、高莹、时红、吴胜权。 本文件版权归中国服务贸易协会所有。未经事先书面许可，本文件的任何部分不得以任何形式或任 何手段进行复制、发行、改编、翻译、汇编或将本文件用于其他任何商业目的。 2 引 言 随着我国商业保理行业的迅猛发展，保理业务已经成为企业融资的重要方式，但商业保理在国内仍属于新兴行业，会计准则及实施细则中对商业保理业务的描述比较少见，不同的保理商对如何进行会计核算还存在着较大的争议。目前，仅天津出台了《天津市商业保理企业执行企业会计准则有关事项的通知》，从2016年起施行，属于企业参照执行的文件，而其他地区尚无类似文件规定。商业保理业务会计核算多依赖于所委托的会计师事务所的指导，而不同的注册会计师对商业保理业务的理解存在不同， 会计核算方法也存在差异，这就造成了保理商对于商业保理业务会计核算的困扰。 另外，随着商业保理监管机构的调整，商业保理公司已被纳入金融机构范畴，有必要参照执行金融 机构的会计核算标准。特别是，财政部对《金融企业财务规则》（财政部令第42号）进行修订，于2019 年9月发布了《金融企业财务规则（征求意见稿）》，明确了其适用对象包括了商业保理公司。 因此，在现有《企业会计准则》及相关法律法规的基础上，结合财政部的规定，探索研究商业保理 业务会计核算规范，提高会计信息的可比性，对于推进保理业务规范发展势在必行。 3 商业保理业务会计核算准则 范围 本文件规定了商业保理业务的会计处理。 本文件适用于中华人民共和国境内开展的商业保理业务。 规范性引用文件 下列文件中的内容通过文中的规范性引用而构成本文件必不可少的条款。其中，注日期的引用文件， 仅该日期对应的版本适用于本文件；不注日期的引用文件，其最新版本（包括所有的修改单）适用于本文件。 T/CATIS 001-2020 商业保理术语 术语和定义 T/CATIS 001-2020界定的术语和定义适用于本文件。 会计科目设置 “应收保理款”一级科目 应设置“应收保理款”一级科目，核算开展融资保理业务时预先支付给保理申请人的不超过保理合 同规定折扣比例的款项，或非融资保理业务履行债务人付款担保责任的款项，以及与保理业务相关的各 项应收费用。其中： 设置“本金”二级科目：应在“应收保理款”一级科目下设置“本金”二级科目，用于核算开展融资保理业务发放的融资款或者非