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第四章 税收负担与税负转嫁第四章 税收负担与税负转嫁第一节 税收负担与税负转嫁的概念与分类第二节 影响税负转嫁的因素分析第一节税收负担与税负转嫁的概念与分类 一、税收负担的概念【考核形式：领会】 税收负担简称“税负〞，是指纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义讲，是指社会上各阶级、各阶层和各部门对国家课税的负担；狭义讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 二、税收负担的衡量指标【考核形式：领会】 税收负担通常用负担率来衡量和表示，负担率的分子为纳税人的纳税金额，分母那么视考察的角度不同可分为：宏观税负、中观税负和微观税负。三、税收负担的分类【考核形式：识记】1、宏观税收负担【考核形式：识记】 宏观税负，是指全社会总税收负担。宏观税负的衡量指标国民生产总值税收率=税收总额/国民生产总值*100%国内生产总值税收率=税收总额/国内生产总值*100%国民收入税收率=税收总额/国民收入*100% 国民生产总值〔GNP〕是指一个国家的国民在一定时期〔通常是一年〕内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。 国内生产总值〔GDP〕指一个国家国内在一定时期〔通常是一年〕内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。 【两者不同在于：国内生产总值是按收入来源地统计，而国民生产总值是按价值创造者统计。很多情况下，两者数值差异不大】 国民收入是指全社会物质资料生产者新创造价值的总和。2、微观税负【考核形式：识记】 微观税负是指纳税人个体的税收负担。如单个企业、农民、居民个人等。微观税负的衡量指标企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入*100%个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额*100%农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额*100%〔这个目前已没有现实意义〕四、税负转嫁和税负归宿1、两个概念 【考核形式：领会】 税负转嫁，是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或局部地转移给他人负担的经济过程和经济现象。 税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发生，也可能不发生。 税负归宿，是指税收负担的最后承担者，即税负的最终落脚点。指社会及各个部门对于国家课税的负担广义指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额狭义2、从税收活动的三个环节来看税负归宿的概念 【考核形式：领会】 税收活动的全过程，即从税收课程到税负的最终落实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和税负归宿。 所谓税负冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。税收活动过程以税收冲击为起点，国家对纳税人征税，一局部国民收入从纳税人手中转移到国家手中，纳税人的利益受到税收冲击，他就会想方设法将税负转嫁出去，如果顺利，这一税负就会转移到别人身上。 这一过程的反复进行的结果，就造成了纳税人与负税人的不一致，使纳税人所纳的税款的最终负担落在负税人身上，找到了最终负担点，这就是税负归宿。〕 这三个环节是一个连续的过程。这三个环节的关键是税负转嫁。税负转嫁是归宿前的一种运动，是对一个税收负担进行再分配的过程。是通过一次或屡次的转移，把税负分配到最终负担者身上的过程；税负归宿是税负转嫁的结果，是税收负担再分配的结果，而税收冲击那么是税收活动全过程的起点。 税收冲击、税负转嫁、税负归宿三者共同反映了税收负担变化的全过程。这中间，税收冲击是起点，经过转嫁，税负到达终点，即归宿。 可以用图示说明：税收冲击税负转嫁税收活动全过程税负归宿1征税国家纳税人对纳税人形成冲击2想方设法将税负出去转嫁3归宿纳税人负税人一致或不一致3、税负转嫁的几种主要方式【考核形式：识记】 前转〔顺转〕 【考核形式：识记】 定义：前转，是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者。 优缺点：前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式。可以一次完成，也可以屡次完成〔复前转〕。 后转〔逆转〕 【考核形式：识记】 定义：是指税负无法通过市场买卖前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。 比较典型的是，某批发商纳税之后，由于商品价格下跌，税负人不能通过提高价格顺利前转给零售商，只好请求厂商降低价格，税负因此而向后转嫁给厂商。 混转〔散转〕 【考核形式：识记】 定义：是指纳税人所应承担的税负，一局部向前转嫁，一局部向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。 实际上是上面两种方式的综合，主要原因是一种方式无法全部成功转移税收负担。例如：批发商←零售商→消费者。 税收资本化〔资本复原或税收偿本〕 【考核形式：识记】 定义：是指将税收折入资本财产的价格之内，也就是说，当被课税的货物出售时，其买者已将此货物以后所应纳的税款，从所买货物的价格中预先扣除，此后税款名义上虽由买者负担，实际上仍由卖者负担。 税收