税收理论与税收要素.pptxVIP

第二专题 税收理论与税收制度要素;;税收制度：是国家各种税收法令和征收方法的总称。规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。 狭义的税收制度：国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细那么、征收管理方法和其他有关的税收规定等。 广义的税收制度：税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。;税收制度的内容主要有三个层次： 一是不同的要素构成税种，主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税等。 二是不同的税种构成税收制度。 三是标准税款征收程序的法律法规，如税收征收管理法。;第一节 税收制度要素;代收代缴义务人：指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。〔如受托加工单位〕 代征代缴义务人：指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。〔车船税由保险机构代征代缴〕;〔二〕税基 课税的客观根底，主要解决对什么征税的问题，是明确征税对象、确定计税依据、划分税收类型的主要依据、也是调整政府税收收入和纳税人税收负担的重要政策工具。 、广义税基：指抽象意义上的课税根底。从宏观角度，可把整个税基归为以下几类：国民收入型、国民消费型、国民财富型。 2、中义税基:指具体税中的课税根底，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，也是税收分类的主要依据。 3、狭义税基:指计算税额时的课税根底，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素。;课税对象：又称纳税客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。它是税种区分的标志。 计税依据 ：对课税对象计量后核算出的实际征税的依据。国家出于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些工程。 课税对象和计税依据根本一致的，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。不一致，如营业税，营业税的征税对象是应税劳务，计税依据是提供给??劳务取得的营业额。;税源：指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。由于税源是否丰裕直接制约着税收收入规模，因而积极培育税源始终是税收征管工作的一项重要任务。 税目：是各个税种所规定的具体征税工程，它是征税对象的具体化。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 税种〔课税对象〕和税目的关系就好比论文的章和节的关系。如：消费税是税种，那么该税种下有酒及酒精、化装品、乘用车等税目。;〔三〕税率 税率：对征税对象〔数额〕的征收比例或征收额度。计税依据与税率的乘积就是应征税额。税率是国家税收制度的核心，税率的上下直接关系到纳税人的负担和政府的收入，它反映征税的深度，表达国家的税收政策。 主要包括比例税率，定额税率和累进税率。;〔一〕比例税率 定义：不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。 统一比例税率，即一种税只采用一个税率，车辆购置税0%，企业所得税25%。 行业差异比例税率，即按照应税产品或经营工程所归属的行业设计税率、盈利水平不同的行业采用不同的比例税率，如营业税。 产品差异比例税率，即按产品大类或品种设计不同税率，如消费税。有的产品按质量标准设计多档次税率，如卷烟。;地区差异比例税率，即对同一课税对象，按照不同地区的生产水平和收益水平，采用不同的税率，如城市建设维护税就是采用此税率。 幅度比例税率，即规定最低税率和最高税率，现行税制中归地方的一些税在一定幅度自主确定，如契税税率。;〔2〕定额税率 定义：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征方法，不受价格变动的影响。它的缺点是负担不尽合理，累退性质明显，因而只适用于特殊的税种。采用定额税率的税种有资源税、车船税等。;地区差异定额税率，即对同一征税对象按照不同地区二等具体情况规定征税数额。资源税中南方海盐与北方海盐不同。 幅度税额，税法只规定一个税额幅度，各地区确定本地区的适用税额。如我国现行的土地使用税。 分类分级税额，将征税对象分为假设干类别和等级，对各级、各类征税对象由低到高规定相应的税额。现行税制中的车船使用税以及关税中的船舶吨税即采用这种税率。 地区差异、分类分级和幅度相结合的定额税率。;〔3〕累进税率 定义：按课税对象数额的大小，划分假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率四种。;A.全额累进税率是把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税即按课税对象数额适应的最高级次的税率统一征税。 特点： 计算简便 税收负担不合理;