吹哨者、公司、审计师的博弈分析--基于吹哨者保护制度的研究.pdfVIP

吹哨者、公司、审计师的博弈分 --基于吹哨者保护制度的研 究 栾甫贵;田丽媛 【摘要】As participants and executors of internal control, company staff have a deep understanding of the internal control of the company. If they find that there exists a false disclosure in the internal control, whether the company staff play ther ole of“whistleblower” and expose such a fraud will directly influence the behavior of the company and the audit. This paper establi-shes a single phase of incomplete information game models to analyze the conflict of interest among the staff, the company and the auditor. The results show that a good protection system of whistleblowers can increase the staff’s willingness to blow his whistle, reduce the cost of external audit, as well as prevent the false disclosure of the company.%公司 员工作为内部控制的参与者和执行者，对本公司的内部控制有着深入的了解。如果 发现公司对其内部控制存在不实披露，公司员工是否扮演“吹哨者”的角色并进行 揭发检举，会直接影响公司和审计师的行为。研究吹哨者保护制度的功效，通过建 立单期不完全信息动态模型，对员工、公司和审计师三者之间的利益冲突进行博弈 分析。研究表明，完善的吹哨者保护制度可以提升公司员工的吹哨意愿，减少外部 审计的成本，同时减少公司对内控的不实披露。 【期刊名称】《审计与经济研究》 【年(卷),期】2017(032)001 【总页数】11 页(P38-48) 【关键词】内部控制质量;吹哨者保护制度;审计成本;审计质量;审计意见;审计合谋; 内部控制审计;审计风险 【作者】栾甫贵;田丽媛 【作者单位】首都经济贸易大学 会计学院，北京 100070;首都经济贸易大学 会计 学院，北京 100070 【正文语种】中 文 【中图分类】F239.43 “吹哨”最早来自于英国警察吹哨子的警示行为，是英国警察发现有罪案发生时吹 哨子的动作，以引起同僚以及民众的注意。本文的“吹哨者”是指组织内部成员对 组织内的不法行为和阴暗面，在外界发现前进行主动举发或揭露的人，目的在于使 社会公众注意到企业的弊端，以便企业采取纠正行动。我国企业正处于内部控制制 度的发展和完善阶段，随着社会经济的发展以及经济全球化的推进，人们对公司内 部控制信息披露的需求日益增强。然而公司的内部控制仅仅依靠审计师是远远不够 的，公司内部员工可以对内控信息质量的提高起到不可替代的促进作用，因为他们 往往对公司的各项业务和流程有着极高的参与度和知情度，对公司的内部运营情况 了解最深入透彻，最有发言权和话语权，如果能够激发每个员工对内部控制的监督 积极性，那么公司的内部控制制度将更加完善和健全，同时也可以减少外部审计成 本。建立吹哨者保护制度，有助于减少代理成本，有助于提高员工的归属感和使命 感，有助于预防舞弊等不法行为的发生，从而弥补法律制度的不足。 在西方国家，1998 年，英国通过了《公益揭露法》，对过去、现在或未来可能危 及吹哨者利益的相关事项进行了规范和法律救助；2002 年，美国颁布的《萨班斯 法案》要求上市公司的审计委员会建立内部吹哨机制，并对上市公司的吹哨人设立 了相关的保护性条款；2004年，日本通过了《公益通报者保护法》(“公益通报” 即吹哨行为)。韩国的《腐败防治法》、新西兰的《通报保护法》等，也都对吹哨 者的相关利益保证做出了明确的法律规定。遗憾的是，我国尚没有专门为吹哨者设 立相关的法律保障机制。 运用博弈方法研究审计问题一般分为模型理论分析与实验研究两类方法[1]，由于 条件限制，本