财务会计王耕上海交通大学教授财政部会计准则委员会咨.pptVIP

（三）持有至到期投资的转换  概念：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额较大，即相对于该类投资在出售或重分类前的总额超过3％时，且不属于例外情况，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 在下列情况下，企业不应将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产： 1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。  2．根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。  3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 * * 上海交通大学成人教育学院 第二十八页，共六十八页。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应以公允价值进行后续计量 [例7—8] 2007年6月30日，甲公司因持有意图和能力发生改变，原作为持有至到期投资的债券投资不再符合作为持有至到期投资进行核算的条件，按照规定应重分类为可供出售金融资产进行核算。当日，该持有至到期投资的账面余额为440 000元，已计提减值准备