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期股投培教程 第一节 长期股权投资的初始计量? 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 第一节 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)企业合并长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并——账面价值-----长期股权投资 ? 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ? 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ? 2.非同一控制下的企业合并——公允价值? （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+税金+合并发生的直接相关费用。 案例? 若是用非现金资产投资——视同销售? A、原材料、产品做收入、转成本； 案例? 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。会计处理如下：? 借：长期股权投资　　　　702? 　贷：主营业务收入　　　　600? 　　　应交税费－应交增值税（销项税额）102? 借：主营业务成本　　　　500? 　　贷：库存商品　　　　　　500　　 案例? 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。? 借：长期股权投资　　　　702? 　贷：其他业务收入　　　　600? 　　　应交税费－应交增值税（销项税额）102? 借：其他业务成本　　　　500? 贷：原材料 　　　　　　500 ? B、用固定资产、无形资产进行投资——视同销售? 公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。 案例? 2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。? 借：固定资产清理7300 借：长期股权投资7800? 累计折旧 500 贷：固定资产清理7300? 固定资产减值准备200 银行存款 200? 贷：固定资产 8000营业外收入 300 案例? 2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。营业税5%? 借：长期股权投资 4000? 累计摊销600? 无形资产减值准备200? 营业外支出? 贷：无形资产2205000?应缴税费——营业税 20 ? （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买日前账面价值+购买日成本=合并日初始成本。? （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等(计入财务费用)，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（计入“资本公积——股本溢价”）。 ? （4）无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量——公允价值? 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支