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审审计计案案例例分分析析 （（⼆⼆）） 审计案例分析 （⼆） 案例⼗五 （应收账款函证） ⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时 了解到该单位应收账款长期账⽬不清 除与少数业务发⽣频繁 的客户保持对账外 很少与其他⽋款客户对账 其余额是否真实、正确 被审计单位财务⼈员也不敢肯定。由此 审计⼈员对 该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑 决定对应收账款余额进⾏函证 以查证其真实性。 审计⼈员审计期间 选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证 在规定的回函截⽌期内 收到了以下反馈信 息： 1.客户A 回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。 2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确 因为其中10万元货款已于2009年12⽉20 ⽇汇付 因此只⽋10万 元。 3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来 2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。 4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。 5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款 双⽅已于2009年8⽉8 ⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债 此后双 ⽅债权债务⼀笔勾销。因此不再⽋ABC公司款。 6.客户F没有回函。 ⼆、要求 1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。 2.针对上述回函情况 审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。 三、参考答案 1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑 （但不限于）以下因素： ⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。内部控制好 可以选择较少的函证样本；反之 应选取较多样本进⾏函证。 ⑵应收账款余额的⼤⼩。对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之 可以不作为函证重点或对象。 ⑶应收账款余额的重要程度。审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额 如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关 联交易产⽣的应收账款等明细户余额 应作为函证重点；反之 可以不作为函证重点或对象。 ⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户 可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。 ⑸选择函证对象的样本量时 可以采取统计抽样⽅法或⾮统计抽样⽅法。 2.对不同回函情况的审计程序： ⑴对客户A 的回函不作处理。因为客户A确认的⽋款与ABC公司账⾯数⼀致。 ⑵对客户B的回函应进⼀步核实其真实性。审计⼈员可以作如下检查： ⼀是检查ABC公司2009年12⽉份银⾏对账单 看是否有银⾏已收到⽽公司未记账的10万元货款的未达账项 如情况属实 则 应要求ABC公司调整应收客户B的年末账户余额；⼆是检查2009年以来⾄审计⽇⽌ABC公司银⾏⽇记账记录的收款或银⾏对 账单新产⽣的未达账项 看有⽆收到客户B的10万元货款 如情况属实 则可以不作处理。 ⑶对客户C的回函应进⼀步检查其真实性。审计⼈员应进⼀步检查ABC公司应收客户C 货款的原始凭证 如销售合同、发票和 有关商品出库单、运输单等 查明是否与客户C有销售业务往来。如果确实没有与客户C的业务往来 还要进⼀步查明原因： ⼀是ABC公司是否虚构应收账款 通过扩⼤应收账款和相应的销售收⼊来达到虚增利润的 注：2008年累计折旧额为1 500万元。 2.在审查固定资产增加时 发现本年新增的固定资产中 有该公司本年发⽣的装修、装潢已投⼊使⽤固定资产的⼤修理费⽤⽀ 出72万元 通过“在建⼯程”计⼊固定资产价值。 3.在审计固定资产减少时 发现该公司有⼀笔办公设备提前报废业务 该业务的账务处理为： ⑴借：固定资产清理 64 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 80 000 ⑵借：营业外⽀出——⾮常损失 64 000 贷：固定资产清理 64 000 检查相关账⽬ 没有发现记录固定资产清理变价收⼊的业务内容。 4.在审查固定资产所有权时 发现该公司将原投⼊C公司的固定资产 由于某种理由 在C公司未经清算和未经中介机构评估 的情况下 由该公司⾃⾏估价收回固定资产30万元 冲减“长期股权投资”项⽬。 5.在审查固定资产折旧时 发现5~9⽉份计提的办公设备折旧明显⾼于其他⽉份 审查结果表明该公司所有的夏季使⽤的空调 设备 只在使⽤⽉份 也就是5~9⽉份计提折旧。 6.在实地观察固定资产存在情况时 发现该公司接受A公司捐赠的客货两⽤车两辆未⼈账。 ⼆、要求 1.对固定资产的分析应从哪些⽅⾯进⾏？通过对该公司固定资产的分析 可推断该公司在固定资产核算⽅⾯存在哪些问题？ 2.该公司在固定资产的增加、减少、所有权、折旧和记录完整性等⽅⾯存在什么问题？ 3.为了确定固定资产所有权 ⼀般需要审查哪些原始凭证？ 三、参考答案： 1.对固定资产业务的分析