交易性和可供出售金融资产.pptxVIP

交易性和可供出售金融资产第1页/共30页 2023/4/242第四章 交易性金融资产 和可供出售金融资产4-1第2页/共30页 2023/4/243本章的主要内容1、金融资产的含义和分类2、交易性金融资产的核算3、可供出售金融资产的核算第3页/共30页 2023/4/244一、金融资产的含义 P97第4页/共30页 2023/4/245二、金融资产分类按投资目的分类核算 金融资产应当在初始确认时划分为四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要是交易性金融资产)；2、持有至到期投资；3、可供出售金融资产4、贷款和应收款项。 5、长期股权投资；第5页/共30页 2023/4/246三、“交易性金融资产”科目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。 第6页/共30页 2023/4/247例1乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公司的1亿股普通股。对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。第7页/共30页 2023/4/248例1由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内不能对外出售。显然划分为第一类金融资产（交易性金融资产）有些不合理，因为并不是短期持有以赚取差价为目的。第8页/共30页 2023/4/249例1若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计入可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积）的，计入资产负债表。同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收入不能计入当期利润，显然是不合理的现象，第9页/共30页 2023/4/2410例1此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第10页/共30页 2023/4/2411四、金融工具的初始计量主要差异在于对交易费用的处理对于交易费用 1、交易性金融资产，交易费用计入交易当期的损益（投资收益借方）； 2、其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。第11页/共30页 2023/4/2412四、金融工具的初始计量金融工具的交易费用，是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用，通常包括中介机构的手续费 和佣金等第12页/共30页 2023/4/2413五、交易性金融资产核算1 投资时分录 注意其中包含应收股利（或应收利息）时要分解出来 (甲向丙购入乙公司股票） 股利宣告日 2007/12/25其中丙公司的股利1000元。 股权登记截止日 2008/01/05 此日在册股东有权得到股利 股利发放日 2008/01/10 2008/01/03购入 价120,000元 ，其中含有已经宣告但尚未发放的股利1000元。 交易手续费600元。这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益若2008/01/06购，则购入 价为119 000元第13页/共30页 2023/4/2414五、交易性金融资产核算 1、购入时借：交易性金融资产 119 000借：投资收益 600 借：应收股利 1 000 贷：其他货币资金 120 600假设2007/12/24 购入价120,000元,收股利时如何做?第14页/共30页 2023/4/2415五、交易性金融资产核算2 2008/01/10收到投资时已含应收股利（或应收利息）时借：其他货币资金 贷：应收股利3 收到投资后股利或利息时借：其他货币资金 贷：投资收益 这一股利属持有收益,应属于甲的投资收益。第15页/共30页 2023/4/2416五、交易性金融资产核算4、期末价格变动时 确认公允价值变动损益上升时借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益下降时相反5、期末将公允价值变动损益结转本年利润借：公允价值变动损益 贷：本年利