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企业成本管理成本决策;第八 章 成本决策;§8.1 成 本 决 策 概 述;三、与成本决策有关的成本概念 (二)相关成本与无关成本 1.相关成本。 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本和重置成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中，如果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案，此类成本将不发生，则可以定此类成本属于相关成本。 (1)差量成本。差量成本又称为差别成本，亦有人将其称为增量成本。差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额，如零部件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 (2)机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 (3)专属成本。专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。 (4)重置成本。重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。 ;;四、成本决策的方法 成本决策的方法很多，因成本决策的内容及目的不同而采用的方法也不同，主要有总额分析法、差量损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等。 (一)总额分析法 总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8-1所示。 ?;(二)差量损益分析法 所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。;(三)相关成本分析法 相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案作为优选方案。 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类???题的决策。这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-3所示。 ;(四)成本无差别点法 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本而且业务量末知的方案决策。 成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。总成本(y)包括变动成本(bx)和固定成本(a)。假设y1方案的固定成本为al，单位变动成本为b1，y1＝al+blxl；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜2、b1＞b2＝，如图8-1所示。 ;依据定义，令yl＝y2，可推导出成本无差别点业务量的计算公式： ;(五)线性规划法 线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下： (1)确定约束条件。即确定反映各项资源限制情况的系列不等式。 (2)确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。 (3)确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点，常常通过图示进行直观反映。 (4)进行决策。将可能极值点分别代入目标函数，使目标函数最优的极值点为最优方案。 ;(六)边际分析法 边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用，此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下： (1)建立数学模型：y＝f(x)，这里的函数y既可以是利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。 (2)对上述函数求导。 ，且令， 求x0。 (3)计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。;一、新产品开发的决策分析 [例1] 某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C，有关资料如表8-4所示。 预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。要求： (1)做出生产哪种新产品的决策？ (2)如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1 000元、5 000元，做出生产哪种新产品的决策？;一、新产品开发的决策分析 （1）解： ① B产品贡献边际＝40×200－20.5×200＝3 900(元) C产品贡献边际＝15×1000－9×1000＝6 000(元) ② （2）解;二、亏损产品应否停产