《中外资产评估准则》第1章 资产评估准则及其形成机理.ppt

四、资产评估准则原则与规则之争 （一）原则导向与规则导向 评估准则制定基础主要有两种： 一种是“以规则为基础”，按此基础制定的评估准则的特点是，准则内容详细具体、可操作性强。 另一种是“以原则为基础”，国际评估准则理事会所制定的国际评估准则被认为是采用这种基础的结果。按此基础制定评估准则时，仅仅要求规定有关评估业务适用的原则，并不需要规定详细而具体的评估方法。 资产评估准则制定基础 决策有用 高质量资产评估信息 高质量资产评估准则 准则制定模式和制定基础 以规则为导向 以原则为导向 原则导向与规则导向的比较 原则导向 规则导向 ①突出评估业务的实质，强调资产评估的原则而非具体的方法。 ②有一个全面完整、内涵一致的概念框架，对资产评估活动进行科学合理的引导。 ③由若干基本原则组成，原则应用宽泛。 ④体现了评估准则制定的技术规范性，需要更多地依赖评估师运用合理的、与准则的内涵和目标相一致的职业判断。 ⑤有关准则运用的解释和应用指南较少。 ⑥交易费用较低，准则更易于理解和执行。 ①规则包括具体的标准、清晰界限、示范、范围限制、例外和连续性的惯例。 ②由较多详细、具体的规则组成，操作性强。 ③试图考虑到原则适用的所有可能情况，存在大量解释与实施指南。 ④职业判断的空间较小，更倾向于反映评估活动的形式而不是实质。 ⑤评估准则往往是各利益集团协调的结果，准则之间的一致性较差。 关于评估准则应以“原则为基础”还是以“规则为基础”加以制定，是评估界长期讨论的热点话题。 “Rule”的解释为：规则、规章、规定、条例。即在一种特殊的场合中规定了什么可以做、什么不可以做的，俗称“游戏规则”。具体到评估规则，可以被理解为，在评估领域中为一些具体实务规定了具体该如何进行资产评估。 而“Principle”主要有两层意思：①原理、原则、法则；②准则、规范，如行为准则或道德规范等。 可见，“Rule”具有规定性或排他性，“Principle”具有原则性或原理性。 客观地讲，我们很难准确地将不同国家或地区的资产评估准则划分为规则拟或原则两类。 原因在于，规则基础与原则基础是相对而言的，我们很难找到一个国家的资产评估准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。 现实的情况是：有些国家的资产评估准则中原则多一些，而另一些国家的资产评估准则中规则多一些。 所以只能讲，某一个国家的资产评估准则是以原则为导向，而另一个国家的资产评估准则是以规则为导向。 （二）利弊分析 以规则为基础的评估准则 试图规定如何进行资产评估工作的详细规则，但这些详细规则却很难规定实务中的每一种可能情况，无论其如何详细，也难免百密一疏，给人钻准则漏洞的机会。 同时，规则是基于已经发生的或者现有的评估业务制定的，难以规范和指导新兴的评估业务。详细规则的替代方法是原则导向，即只规定评估业务一般的原则，并依靠评估师的专业判断，从而确保应用评估准则时不产生误解。 以原则为基础制定的评估准则 依赖评估师的职业判断，当评估师水准参差不齐或评估业务较为复杂时，其执行的有效性往往受到质疑。 综上所述，如何在“以原则为基础”和“以规则为基础”制定评估准则之间找到一个平衡点，兼顾两者的优劣，才能达到制定准则的最佳效果。 2003年7月25日，SEC向国会提交的“对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究”（简称“SEC研究报告”）主张 “目标导向”的准则制定方法。 “目标导向”准则制定模式的特征是： （1）会计准则应包括对该准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述； （2）准则应当具备广泛的适应性，没有或只有很少例外情况，对经济实质相同的事项保持基本相同的会计处理； （3）准则应包括数量适中的指南，以提高实务中准则应用的一致性，避免采用“清晰界线”规定，减少或避免通过交易安排以达到从字面上符合准则要求，实质上绕开准则本意的做法； （4）准则必须建立在改进之后的概念框架上，并与之保持一致。 五、资产评估准则框架体系 （一）资产评估准则体系的主要内容 不动产 ………… 以财务报告为目的的评估 ………… 商标资产评估 ………… 职业道德准则 职业守则 职业道德守则 通用准则（程序性准则） 价值类型 评估程序 业务约定书 工作底稿 评估报告 资产准则（实体性准则） 评估指南 技术准则 独立性 ………… 资产评估准则体系 规范评估师职业道德行为 规范评估师执业技术操作行为 指导意见 概念框架（基本准则） （二）资产评估准则体系的结构设计 1．准则的形式结构。指准则条文外在的表现形式，是在制定准则实践基础上形成的表达准则内容的一般规律。 （1）总则。通常位于准则的首要部分，一般表达准则制定宗旨、依据、适用范围、基本原则等通贯全篇的内容。、 具体又有明示总则与非明示总