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第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，促使成本会计与管理会计相互融合，构建一门“成本管理会计学”。 其理由是，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者融合好处明显：一是有利于管理会计的发展，另一则是可以减少教学工作量，等等。 第三十一页，共四十九页。 四、管理会计如何反映实践的需要 （1）指导实践 （2）具有一定的超前性 （3）形成自身的理论体系 第三十二页，共四十九页。 1、《管理会计》的内容优化 ——管理会计内容局限于商品经营 ——管理会计对象着眼于规模经济 第三十三页，共四十九页。 2、具体的优化路径 （1）强化经营活动中的“轻资产”管理； （2）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非“低成本”获胜； （3）存货管理中引入“期权”等思想； （4）战略管理会计中增加权变性与企业文化的管理思想 （5）组织结构变革，如小利润中心等的形成对管理会计的影响。等等。 第三十四页，共四十九页。 五、当前管理会计研究的主要课题 第三十五页，共四十九页。 * 会计学系 管理会计的相关性及其思考 第一页，共四十九页。 目录：一、绪论二、管理会计的相关性三、管理会计的创新与发展四、管理会计如何反映实践的需要五、当前管理会计研究的主要课题 第二页，共四十九页。 一、绪论  管理会计滞后的原因，主要表现在两个方面： 一是经济环境所致； 二是来自竞争的压力。 第三页，共四十九页。 对管理会计相关性消失的认识 ——理论与实务脱节 ——实践发展滞后 ——理论过于超前 第四页，共四十九页。 正如Kaplan所说：管理会计实务持续着利用错误的信息进行决策。 如作业分配基准（间接费用分配等）；只考虑财务方面的信息；成本的市场导向意识淡薄，等等。 第五页，共四十九页。 二、管理会计的相关性 最早提出这一概念是在1987年，美国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》一书。 第六页，共四十九页。 两个阶段： 一次是上世纪八十年代末：1987年“相关性消失”一书 一次是本世纪初：人们对新工具的重新认识 第七页，共四十九页。 卡普兰（ Robert S. Kaplan）本人是位数学博士，是美国会计学“实证研究”的创始人之一。但提出号召后，他再也没有发表实证研究的文章。  第八页，共四十九页。 第一次“相关性消失”提出新工具： 1）作业成本（ABC/ABM） 2）平衡计分卡（BSC） 3）目标成本管理（成本企画） 第九页，共四十九页。 第二次“相关性消失”：对新工具的再认识 第十页，共四十九页。 卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性”问题时，认为作业成本法难以实施的根本原因是人们构建成本模型所采用的传统方法。 第十一页，共四十九页。 我国电信、移动等公司在应用诸如平衡计分卡（BSC）等管理会计工具时往往会有一种“不相关”的感觉。 譬如，BSC的指标等设置是固定的，而团队或产品种类的推进又经常是变化的，动态发展的。 据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差，使其内部员工感到“不公平”。 第十二页，共四十九页。 以预算管理为例 存在的不相关性是：外延过宽，内涵陈旧，以及缺乏灵活性等。 欧洲国家提出的超越预算，就是改革的一种尝试。 第十三页，共四十九页。 有关预算教学等的说明： 1、预测的内容是《管理会计》后面几章的基础，尤其对预算的编制作用很大，应当结合预算来讲解（这样就会变得生动起来）。 2、战略预算管理：战略、战略与风险等 战略 计划 预算 3、战略预算指标分解：结合平衡计分卡等 第十四页，共四十九页。 4、管理会计全面预算章节的讲解 1）了解预算编制流程 2）制定预算计划安排 3）掌握预算编制的关键 4）协调预算管理的环节（编制、执行、分析与考核等） 第十五页，共四十九页。 三、管理会计的创新与发展 两种范式： 以概念为中心的范式