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我国会计准则存在的问题与对策研究 [摘要]会计准则的高质量是保证会计信息质量的 基本前提。近年来,频繁发生的企业会计造假案引发了会计界 对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。 但对于什么是会计准则的质量标准以及如何提高会计准则 的质量等问题,研究者并没有得出一致的、令人信服的结论。 因此,研究会计准则的质量特征及其我国的对策 ,具有重要的 理论价值和现实意义。 [关键词]会计准则 存在问题 对策研究 一、我国会计准则制定概况 20世纪90年代初期至今,我国会计准则的建设取得了巨 大成就,不仅在我国市场经济建设中发挥了重要作用 ,而且也 探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路 ,赢得了国际 会计界的广泛赞誉。我国会计准则建设取得了巨大成就。会 计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实 际效果给予了较高的评价。(1)初步形成了具有中国特色的会 计准则体系。(2)实现了与国际会计惯例的实质趋同。(3)较好 地保护了投资者的利益。(4)推动了会计理论和会计实务的研 究。 二、我国会计准则存在的问题分析 1.基本会计准则功能相对模糊。从基本会计准则实际所 发挥的作用看,并未起到在理论上对具体会计准则进行指导 和解释的作用,应有的功能未能得到充分发挥,由此造成基本 会计准则功能乏力,使用价值大打折扣。我国制定具体会计准 则的主要依据并未采用基本会计准则。 2.会计准则内部逻辑一贯性较差。会计准则应当逻辑一 贯。然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况,主要 表现在对于经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项 , 不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。 3.会计准则的可理解性和可操作性不够我国会计准则在 这两个方面做的都还有些不够。(1)会计准则的可理解性较差。 (2)会计准则的可操作性较差。 4.会计准则之间或与相关法规之间协调不够。 (l)会计准 则内部不够协调。(2)会计准则与会计制度不够协调。(3)会计 准则与其他相关法规不够协调。 三、建立我国高质量会计准则的对策建议 1.制定明确的会计目标。明确会计准则目标是制定高质 量会计准则的前提,也是完善会计准则的首要工作。虽然新的 《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用观这一会计 目标,但是并没有详细阐述其内容。笔者认为,在会计目标中 至少应该明确以下内容: (l)会计信息优先为谁的决策服务?即信息提供的对象。会 计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准 则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化 ,首先 就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是,投资者优 先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益 ,会计准则作为 一种生产关系,具有经济后果,影响利益相关者的经济行为,并 具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考 虑和较好地协调各方利益。 (2)什么样的会计信息对决策更为有用?我国现行的和修 订后的《企业会计准则——基本准则》都没有对此进行说明。 美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层 次划分,可供借鉴。 2.完善会计准则制定程序。针对我国会计准则制定程序 中存在的问题,笔者提出以下儿点意见: (1)增加会计准则制定人员的代表性。我国会计准则委员 会应当减少政府官员的代表,特别是财政部官员,同时增加中 华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行 (或中国工商银行)、全国总会计师协会等组织的代表。(2)增 加起草阶段的公开性。我国会计准则在起草阶段一般是不公 开的。但是,这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所 起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处 理。(3)实行“投票表决制”决定会计准则是否发布。我国会计 准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定”。会计准 则委员会的委员只有提供咨询意见的权力,没有表决权。这与 afsb 和 iasb 的做法都不一致,不利于调动各委员的积极性,不 利于产生高质量的会计准则。 3.以目标为导向完善我国会计准则。我国会计准则采用 以原则为基础的ias为参考范本,但同时又发布了较为详细的 “指南”和“讲解”,因此可以认为类似于目标导向模式 ,这可以 说是我国会计准则的成功之处。2000 年实施的新《会计法》 将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订 为“真实和完整”