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成本管理会计导论已修订第1页/共25页 第一节 成本一、 经济学成本观（一）马克思政治经济学的成本观2第3页/共25页第2页/共25页 第一节 成本W=（C+V）+M在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。所以，资本主义制度下的成本，是由转移的生产资料的价值和劳动力的价格所组成。3第4页/共25页第3页/共25页 第一节 成本（二）传统西方经济学的成本观传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业生产经营为出发点的。（三）现代西方经济学的成本观现代企业理论有两个主要分支：交易成本理论和代理理论。交易成本理论的重点是研究企业与市场的关系；代理理论侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之间的代理关系。交易成本理论和代理理论的共同点是都强调企业的契约性、契约的不完全性及由此导致的企业所有权的重要性。由于这一原因，一般将现代企业理论称为“企业的契约理论”，因此现代西方经济学在传统西方经济学的基础上形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。4第5页/共25页第4页/共25页 第一节 成本二、管理学成本观管理学所说的成本，是指成本－效益，或消耗－效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。管理学与经济学相比，对成本概念的表述似乎并不强调成本的经济实质，却十分重视从成本过程和成因角度来阐述概念。这或许是经济学和管理学的目的不相同所致，管理学是研究对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，以便达到既定组织目标的一门社会科学。因此，它更关注成本形成的动因和可能带来的后果。5第6页/共25页第5页/共25页 第一节 成本三、会计学的成本观6所有费用经营费用制造成本直接费用直接材料直接薪酬直接材料直接薪酬间接费用直接材料直接薪酬间接费用期间费用直接材料直接薪酬间接费用期间费用营业外费用狭义的成本广义的成本第7页/共25页第6页/共25页 第一节 成本《企业会计准则——基本准则》第九章会计计量中对历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行了界定。综上所述，会计学的成本概念更强调成本的计量属性。因此，会计学所指的成本概念必须是可计量和可用货币表示的。财务会计受制外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。7第8页/共25页第7页/共25页 第一节 成本会计学中的成本、费用和损失会计学中的成本、费用和损失的定义，在美国会计师协会（AICPA ）1957 年发布的《第4号会计师名词公报》（Accounting Terminology Bulletin No4）中给出明确的规定：1.成本的定义。美国会计师协会（AICPA ）1957 年发布的《第4号会计师名词公报》把成本定义为：“成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗（unexpired）与已耗（expired） ；未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为当期收入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之。”2.费用的定义。美国会计师协会（AICPA ）1957 年发布的《第4号会计师名词公报》把费用的定义为：“最广义的费用，是指可由收入中减除的一切已耗成本。在损益表中，已耗成本常有各种不同的名称，包括成本、费用、或损失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出售资产损失。”8第9页/共25页第8页/共25页 第一节 成本3.损失的定义。美国会计师协会（AICPA ）1957 年发布的《第4号会计师名词公报》把损失的定义为：“损失是指：其一，就广义而言，为某期间所有费用超过收入的数额，其二，当资产出售、废弃或因意外灾害或冲销而致全部或局部毁损时，其成本超过相关收入的部分。若损失的发生是因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于广义的费用。”4.成本、费用、损失三者之间的关系通过上述对美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的《第4号会计师名词公报》成本、费用和损失的理解，三者之间的关系可以图1－1所示：9第10页/共25页第9页/共25页 第一节 成本10第11页/共25页第10页/共25页 第一节 成本四、成本的分类宏观经济成本和微观经济成本设计层成本、供应层成本、生产层成本、销售层成本11战略层成本、战术层成本和作业层成本财务成