增值税征收管理制度.pptVIP

③用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 免税项目是指：农业生产者（包括生产单位）自产自销的初级农产品；避孕药品和用具；向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备（1996年4月1日起取消此项进口免税）；残疾人直接进口供残疾人专用的物品；个人销售自己使用过的物品（游艇、摩托车、汽车除外）；残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶。 第六十三页，共一百二十二页。 ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。⑤非正常损失的购进货物。⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第六十四页，共一百二十二页。 （3） 无专用发票但可以抵扣进项税。 即使买方没有取得增值税专用发票，下列三种情况允许抵扣进项税额： 第六十五页，共一百二十二页。 ① 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价和10％的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式是：进项税＝买价×扣除率（10％） 在掌握这部分内容时，要注意把握好以下四个要点： 一是“免税农产品”是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农产品； 二是这些初级农产品必须是农业生产者（指个人或单位）自产自销的才能免税； 三是计算公式中的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上的价款，其中包括农业特产税，但不包括增值税。因为卖方征增值税所以收购方支付的买价中增值税为零。 四是向小规模纳税人购买的农产品也允许买方按10％抵扣进项税额的理解。 第六十六页，共一百二十二页。 ②一般纳税人购销货物所支付的运费，按7％的扣除率计算进项税额抵扣 注意把握以下几个要点： 一是运费必须是纳税人承担的，运输发票是开给纳税人的。 二是按7％ （自1998年7月1日起为7% ）计算抵扣额的运费中仅指“运费”，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等各项杂费。但应包括随同运输发生支付的建设基金。 三是作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专门使用的运输发票。 四是外购固定资产支付的运费，以及购销免税货物所发生的运费，不能按7％抵扣进项税。 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) ? 7%=0.735(万元) 第六十七页，共一百二十二页。 ③经营废旧物资，按10％的扣除率计算进项税额。 生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 第六十八页，共一百二十二页。 东南大学远程教育 财政与税收 第 三十一 讲 主讲教师： 吴斌 第六十九页，共一百二十二页。 3、“当期”的时间限定。 “当期”是指纳税期限。如果税务局给纳税人核定一个月交一次增值税，纳税期限即为一个月，“当期”则指一个月内。具体规定如下： 第七十页，共一百二十二页。 （1）销项税“当期”的时间限定。 ①采取直接收款方式销货的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 ②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。 ③发生视同销售货物行为中为货物移送当天。 第七十一页，共一百二十二页。 （2）进项税“当期”的时间限定。 当期允许抵扣的进项税按以下规定执行：（按行业划分） 第七十二页，共一百二十二页。 ① 工业生产企业购进货物（包括外货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报纸扣进项税额，对货物尚未到达企业验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。 如:某工业企业当月购进货物,取得增值税专用发票上注明货款200万元,增值税34万元,货款已付,下月5日才能到货。本期不得申报抵扣。 第七十三页，共一百二十二页。 ②商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出、承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 如：某商业企业购进一批货物100万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金17万元。不得扣除。 第七十四页，共一百二十二页。 ③一般纳税人购进应税