长期债权与股权的投资.pptVIP

通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或清算股利的金额，可按以下公式计算： 投资企业投资年度 投资当年被投 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位每股盈余 所持股份 全年月份（12） 或： 投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位实现的净损益 持股比例 全年月份（12） 应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度 成本的金额 利润或现金股利 持股比例 应享有的投资收益 = × × = × × = × — 第三十一页，共四十五页。 若上述公式中，前者（被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例）大于后者（投资企业投资年度应享有的投资收益），应按上述公式计算冲减的投资成本；若前者小于后者，则不应冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 第三十二页，共四十五页。 以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算： 应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本 第三十三页，共四十五页。 应确认的投资收益=投资当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额 这里需要注意的是:在计算“应冲减投资成本金额”时，如果前者小于后者，说明前期已冲减的投资成本被以后期间的利润所弥补，则需将已冲减的投资成本再转回，但转回的金额不得超过原冲减的数额。 第三十四页，共四十五页。 成本法适用于当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，或不准备长期持有被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受到限制时。 成本法的优点 成本法的缺点 第三十五页，共四十五页。 长期股权投资的权益法 权益法下的账务处理 长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在这种方法下，“长期股权投资”科目表示投资企业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资成本。因被投资单位所有者权益的变动的情况比较复杂，具体分述如下： 第三十六页，共四十五页。 （１）投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资企业发生盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加或减少“长期股权投资”科目的账面价值，同时确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减“长期股权投资”科目的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 第三十七页，共四十五页。 （２）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。 （３）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。 （４）因被投资单位专项拨款转入的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额。 （５）因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额 第三十八页，共四十五页。 四、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”。 部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。 第三十九页，共四十五页。 第五节 长期投资的减值准备 一、计提减值准备的条件及判断标准 长期投资减值是指由于市价持续下跌或其他原因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。 第四十页，共四十五页。 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，根据下列迹象判断： ①市价持续两年低于账面价值； ②该现投资暂停交易一